Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/2/143

Справка

Вопрос: ОАО (далее - Банк) на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 и пунктов 1 и 3 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) просит разъяснить следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ, к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резервов по сомнительным долгам. В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить.

Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. В соответствии со статьей 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

1. В связи с этим может ли банк признать безнадежной задолженность по кредитному договору, если с момента принятия судебным приставом исполнительного документа по взысканию этой задолженности истекло три года, в течение которых должник - заемщик (поручитель) по кредитному договору не совершил действий, свидетельствующих о признании долга?

2. Можно ли признать долг заемщика по кредитному договору (юридического лица) по кредитному договору безнадежным в следующем случае:

- в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации организации-заемщика;

- есть поручитель по кредитному договору - физическое лицо;

- процедура по взысканию долга с поручителя не завершена?

3. В какой момент времени в случае ликвидации организации - заемщика долг по кредиту и процентам может быть признан безнадежным на дату внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации либо на дату получения банком выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации организации?

Также просим Вас указать перечень актов государственных органов, наличие которых по отношению к должнику-заемщику (поручителю) по кредитному договору позволяет признать долг в части ссудной задолженности и/или начисленных процентов безнадежным.

4. Вправе ли банк прекратить в налоговом учете начисление процентов по задолженностям, признанным нереальными к взысканию и списанным с баланса в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 г. N 254-П?

5. Вправе ли банк в целях налогового учета включить в состав внереализационных расходов ранее начисленные проценты по обеспеченным ссудам, признанным нереальными к взысканию и списанным с баланса в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 г. N 254-П?

В соответствии со статьей 450 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) кредитный договор может быть расторгнут, в частности, по соглашению сторон, или по решению суда при существенном нарушении договора другой стороной. Согласно пункту 2 статьи 453 ГК РФ при расторжении кредитного договора обязательства Банка и заемщика прекращаются.

Вместе с тем, расторжение договора не освобождает заемщика от обязанности возвратить сумму невозвращенного кредита и сумму начисленных процентов. Согласно пункту 1 статьи 395 ГК РФ, на данные суммы подлежат начислению проценты, размер которых определяется ставкой рефинансирования Банка России. Однако НК РФ содержит обязанность начислять проценты по долговым обязательствам и не содержит обязанности начислять проценты по иным видам обязательств перед банком.

6. Вправе ли банк прекратить начисление в налоговом учете процентов, установленных кредитным договором, в случае его расторжения в судебном порядке либо на основании условий этого договора? Существует ли у Банка обязанность начислять проценты согласно статье 395 ГК РФ на суммы, подлежащие возврату Банку после расторжения кредитного договора?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.06.2007 N 6859 по вопросу определения в целях налогообложения прибыли момента прекращения начисления доходов в виде процентов по кредитам, задолженность по которым признана безнадежными долгами, и сообщает следующее.

Как следует из запроса, банк имеет просроченную дебиторскую задолженность по долговым обязательствам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки в целях налогообложения прибыли создают резервы по сомнительным долгам только по сомнительной дебиторской задолженности в виде процентов по кредитам. При этом резервы не создаются по сомнительной задолженности в виде процентов в случае, если задолженность обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Дебиторская задолженность по основному долгу согласно положениям статей 251 и 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли не учитывается. В налоговом учете отражаются операции по созданию и погашению резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.

Срок исковой давности установлен статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации в три года.

Согласно пункту 2 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Применительно к кредитному договору срок исковой давности начинает исчисляться с даты окончания кредитного договора.

Кредитор также прекращает начисление дохода в виде процентов по кредиту с даты внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации-должника.

В порядке исключения кредитор может прекратить начисление процентов в целях налогообложения прибыли по ссудной задолженности в соответствии с пунктом 2.3 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П только по потребительским кредитам при условии, что банк предпринял все необходимые меры для взыскания задолженности.

Возможность расторжения договора в одностороннем порядке предусмотрена статьей 450 Гражданского кодекса Российской Федерации. Так, пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, по требованию одной из сторон договор может быть расторгнут по решению суда только:

1) при существенном нарушении договора другой стороной;

2) в иных случаях, предусмотренных Гражданского кодекса Российской Федерации, другими законами или договором.

После расторжения кредитного договора по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора, начисление процентов по кредитному договору прекращается.

Таким образом, в случае существенного нарушения договора кредита, банк вправе расторгнуть данный договор в судебном порядке. В случае принятия судом решения о расторжении договора начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты вступления решения суда в законную силу.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/2/143

Текст письма официально опубликован не был