Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2007 г. N 03-11-04/3/297 О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности администрацией муниципального района

Справка

Вопрос: В связи с внесением Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" отдельных изменений в систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доходов для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) Министерство финансов просит дать разъяснение по следующему вопросу.

С 1 января 2008 года единый налог может применяться в отношении такого вида деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В соответствии со статьей 215 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, принадлежащее на праве собственности муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью.

Согласно положениям указанной статьи муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение, составляет муниципальную казну соответствующего муниципального образования.

Критерии земельных участков, находящихся в муниципальной собственности, определены в статье 19 Земельного кодекса Российской Федерации.

Из положений статьи 215 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 41 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" от имени муниципального образования права собственника могут осуществлять органы местного самоуправления, которые наделяются правами юридического лица и являются муниципальными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций, и в соответствии с федеральным законом подлежат государственной регистрации в качестве юридических лиц.

Пунктом 4 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации к неналоговым доходам бюджета относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением доходов от использования имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений.

В целях Бюджетного кодекса Российской Федерации, как это следует из статьи 42, средства, получаемые в виде арендной или иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением средств, получаемых в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В связи с изложенным возникает ли объект обложения единым налогом у администрации муниципального образования в случае сдачи по договору аренды во временное владение и (или) пользование составляющих муниципальную казну земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей? Аналогичный вопрос возникает в отношении земельных участков, составляющих казну области.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 6 июля 2007 г. N 2302-04/4502 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности администрацией муниципального района и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен данный налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

При этом статьей 11 Кодекса установлено, что для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 41 Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации органы местного самоуправления, которые в соответствии с указанным Федеральным законом и уставом муниципального образования наделяются правами юридического лица, являются муниципальными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций, и подлежат государственной регистрации в качестве юридических лиц.

Представительный орган муниципального образования и местная администрация как юридические лица действуют на основании общих для организаций данного вида положений вышеназванного Федерального закона в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" применительно к учреждениям.

Таким образом, в том случае, если от имени администрации муниципального образования предпринимательскую деятельность, подлежащую согласно пункту 2 статьи 346.26 Кодекса переводу на уплату единого налога на вмененный доход, осуществляет муниципальное учреждение, образованное для осуществления управленческих функций от имени муниципального образования и зарегистрированное в установленном порядке в качестве юридического лица, данная предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату указанного налога.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2007 г. N 03-11-04/3/297

Текст письма официально опубликован не был