Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июля 2007 г. N 03-07-11/259 О применении НДС в отношении денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с предоставлением льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан

Справка

Вопрос: Территориальные органы социальной защиты населения администраций ряда субъектов Российской Федерации на основании заключенных с ООО (далее - общество) договоров возмещают расходы, понесенные обществом в результате принятия мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг (электроэнергии) льготным категориям граждан. Данные расходы возмещаются за счет средств областных бюджетов, поступающих из федерального бюджета в форме субвенций.

Общество, выставляя счета-фактуры органам социальной защиты, указывает в них сумму налога на добавочную стоимость, так как подпункт 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ определяет, что в счете-фактуре должна быть указана: - "сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок".

Органы социальной защиты отказываются принимать к оплате счета-фактуры по причине "неверного указания информации по НДС". В письмах обществу органы социальной защиты указывают, что:

- данные по НДС в счетах-фактурах указывать не следует;

- недополученные доходы, перечисляемые организациям, оказывающим услуги гражданам, имеющим льготы, подлежат возмещению без учета НДС.

Отказывая в принятии счетов-фактур к оплате, органы социальной защиты нарушают требования пункта 2 статьи 169 НК РФ, в котором определено, что единственным основанием для непринятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению является нарушение порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ. То есть несоблюдение требований в том числе подпункта 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ - указание суммы НДС в счетах-фактурах - является основанием для отказа в принятии счета-фактуры.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации - независимо от источника финансирования.

В пункте 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ указано, что при реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Конституционный суд РФ в определении от 08.04.2004 N 169-О разъяснил, что под уплатой сумм налога на добавленную стоимость подразумевается реальное несение налогоплательщиком затрат в форме отчуждения части имущества. Таким образом, отказывая в возмещении НДС, органы социальной защиты причиняют обществу реальный имущественный ущерб. Конституция РФ (ст. 35, 45, 46) устанавливает юридические гарантии права частной собственности. Согласно ч. 3 ст. 35 Конституции никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Только решение суда может быть основанием принудительного прекращения права собственности. Лишение имущества в виде отказа в возмещении НДС органами социальной защиты есть принудительное прекращение права собственности.

В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ): "При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых тлен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются".

Согласно статье 162 Бюджетного кодекса РФ получатель бюджетных средств - бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Так как общество не включено в бюджетную роспись, соответственно, оно не может быть получателем субвенций и субсидий.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ, налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Учитывая вышеизложенное, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 и пункта 2 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ. Прошу дать письменные разъяснения по следующим вопросам:

1. Вправе ли органы социальной защиты отказывать в принятии счетов-фактур по причине указания в них НДС?

2. Вправе ли органы социальной защиты отказывать в возмещении налога на стоимость обществу, указанному в счетах-фактурах, по оплате электроэнергии отдельным категориям граждан?

3. Вправе ли органы социальной защиты включать в договоры "о предоставлении мер социальной поддержки льготным категориям граждан", заключенные с обществом, условия о возмещении органами социальной защиты выпадающих доходов по факту предоставления услуг Обществом без учета суммы НДС, включенной в тарифы?

Ответ: В связи с вашим письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с предоставлением льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг (за электроэнергию) отдельным категориям граждан, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий (субвенций), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

В то же время согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Необходимо отметить, что на основании статьи 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Таким образом, в случае если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией жилищно-коммунальных услуг (электроэнергии) по льготным ценам, выделяются не на компенсацию расходов организаций или покрытие убытков, связанных с реализацией жилищно-коммунальных услуг (электроэнергии), а на их оплату, то такие денежные средства включаются в налоговую базу по этому налогу в общеустановленном порядке. В связи с этим при направлении из бюджета организациям указанных денежных средств следует учитывать сумму налога на добавленную стоимость.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июля 2007 г. N 03-07-11/259

Текст письма официально опубликован не был