Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июля 2007 г. N 03-04-06-01/215 О порядке налогообложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами

Справка

Вопрос: ОАО просит разъяснить положения главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Данное положение относится ко всем доходам налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, подлежащих налогообложению в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами, регламентирован статьей 212 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным кредитным средствам.

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В случае невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога, налоговый агент в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о данном факте и сумме задолженности налогоплательщика.

Учитывая вышеизложенное, просим вас разъяснить, может ли квалифицироваться как отсутствие возможности для удержания налога внесение заемщиком денежных средств непосредственно для погашения аннуитетного платежа по кредитному договору (сумма ограничивается аннуитетным платежом с соответствующим назначением в платежном поручении). При этом остатки по счетам, открытым в банке, отсутствуют.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма ОАО от 28.04.07 N 2272 и от 14.06.07 N 3189 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из писем следует, что в соответствии с кредитным договором физическое лицо осуществляет аннуитетные платежи в счет погашения суммы основного долга и процентов по нему.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, при получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, организация признается на основании статьи 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды, определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В рассматриваемом случае фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты аннуитетных платежей по кредитному договору.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В рассматриваемой ситуации у банка отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку в момент получения дохода в виде материальной выгоды банк не выплачивает доход налогоплательщику, а получает от него денежные средства. При этом иных доходов, из которых можно было бы удержать налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды, банк физическому лицу не выплачивает.

Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В такой ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июля 2007 г. N 03-04-06-01/215

Текст письма официально опубликован не был