Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июля 2007 г. N 03-04-06-01/222 О порядке налогообложения сумм оплаты организацией-работодателем за своих работников - оценщиков взносов, установленных саморегулируемыми организациями, и страхования ответственности оценщика

Справка

Вопрос: Организация занимается оценочной деятельностью, в штате организации два оценщика по основному месту работы. С 1 июля 2007 года вступает в силу Закон РФ от 27.07.2006 N 157-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", который начинает действовать и в отношении оценщиков, имевших лицензию на ведение оценочной деятельности в период до 01.07.2006.

Согласно ст. 4 Закона РФ от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ" (с изменениями Закона РФ N 157-ФЗ), субъектами оценочной деятельности признаются физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков (СРО) и застраховавшие свою ответственность, при этом в соответствии со ст. 15/1 Закона "Об оценочной деятельности" юридическое лицо, которое намерено заключить с заказчиком договор на проведение оценки, обязано иметь в штате не менее двух лиц, соответствующих требованиям ч. 2 ст. 24 Закона РФ "Об оценочной деятельности" в части членства в СРО, а также застраховавших свою ответственность согласно ст.ст. 4 и 24/7 Закона РФ "Об оценочной деятельности".

Кроме того, каждый оценщик обязан внести 30000 рублей в компенсационный фонд и уплачивать членские взносы в СРО.

Организация планирует понести расходы, связанные с изменением законодательства, то есть:

- оплатить вступление оценщиков в СРО;

- оплатить взнос в компенсационный фонд в размере 30000 рублей на каждого;

- оплатить страхование ответственности оценщиков;

- уплачивать за оценщиков членские взносы в СРО.

Исходя из того принципа, что организация создана в целях извлечения прибыли (ст.ст.2, 48-50 ГК РФ), оценщики работают по основному месту работы, то есть у них отсутствует возможность работать в иных местах на условиях полной занятости и все платежи являются обязательными в рамках закона (установлены Законом РФ "Об оценочной деятельности"), без их уплаты оценщиком невозможна деятельность организации (доход от оценочной деятельности более 95 %), так как она не будет отвечать требованиям закона.

В этой связи возникает основной вопрос - обложение НДФЛ и ЕСН всех указанных платежей за оценщиков, так как исходя из смысла ст.ст.208 и 210 НК РФ данные понятия не отвечают требованиям понятия "доход" физического лица ввиду того, что в Законе РФ "Об оценочной деятельности" существует жесткая привязка деятельности организации к трудовому договору с оценщиком, его членству в СРО, его страхованию и уплате взноса в компенсационный фонд (то есть деятельность организации полностью зависит от наличия соответствия оценщика требованиям закона). Также данные платежи не могут быть признаны какой-либо выплатой либо благом, так как оценщик не получает никакой выгоды от их внесения, поскольку не является индивидуальным предпринимателем.

Необходимо ли облагать НДФЛ и ЕСН все вышеуказанные платежи, произведенные организацией за своих работников?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 23.05.07 N 09 по вопросу налогообложения сумм оплаты организацией-работодателем за своих работников - оценщиков взносов, установленных саморегулируемыми организациями, и страхования ответственности оценщика, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Статьей 4 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 157-ФЗ) (далее - Закон) определено, что субъектами оценочной деятельности признаются физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков (далее - СРО) и застраховавшие свою ответственность. Кроме того, оценщик согласно статье 15 Закона обязан уплачивать взносы, установленные СРО, а также в соответствии со статьей 24.6 Закона обязан внести в компенсационный фонд, формируемый СРО на основании статьи 22.2 Закона, взнос в размере не менее, чем тридцать тысяч рублей.

Согласно статье 15.1 Закона юридическое лицо, которое намерено заключить с заказчиком договор на проведение оценки, обязано иметь в штате не менее двух лиц, соответствующих требованиям части второй статьи 24 Закона.

Учитывая изложенное, оплата организацией за оценщиков, работающих в данной организации по трудовым договорам, вступительных и членских взносов в СРО, обязательного взноса в компенсационный фонд СРО и страхования ответственности оценщика, не является выплатой указанным лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, производится в интересах самой организации и, в связи с этим, не является объектом обложения единым социальным налогом.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Оплата организацией за своих работников - оценщиков взносов, установленных СРО, и страхования ответственности оценщика не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата производится в интересах самой организации.

Таким образом, суммы оплаты организацией - работодателем за своих работников - оценщиков вступительных и членских взносов в СРО, обязательного взноса в компенсационный фонд СРО и страхования ответственности оценщика не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июля 2007 г. N 03-04-06-01/222

Текст письма официально опубликован не был