Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2007 г. N 03-07-08/197 О порядке документального подтверждения права на применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в случае корректировки таможенной стоимости этих товаров

Справка

Вопрос: В связи с возникшими вопросами просим Вас разъяснить следующее: ОАО является экспортером производимой продукции.

Налогообложение НДС экспортных операций производится по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В составе комплекта документов в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ предоставляется таможенная декларация (далее по тексту ТД).

В связи с тем, что фактурная стоимость продукции по ТД в зависимости от условий перехода права собственности подвергается корректировке, необходимо ли предприятию в составе комплекта документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0% по НДС, представлять единовременно с ТД форму корректировки таможенной стоимости (далее по тексту - КТС)?

В ст. 165 НК РФ определен перечень документов, представление которых в налоговый орган является необходимым условием для подтверждения обоснованности применения налогоплательщиком ставки 0% по НДС и налоговых вычетов по экспортным операциям. Ссылки на единовременное представление с ТД формы КТС отсутствуют.

КТС к ТД оформляется на основании инвойса, который выписывается на момент перехода права собственности к покупателю, где указывается количество, цена и стоимость вывозимого на экспорт товара. В связи с длительностью во времени подтверждения КТС таможенным органом предприятие несет определенные экономические потери в виде несвоевременного заявления НДС по ставке 0%. Во избежание экономических потерь возможно ли вместо КТС одновременно с ТД представлять инвойсы (КТС будет представлена лишь по мере получения подтверждения таможенного органа), на основании которых зачисляется на счет ОАО валютная выручка от покупателей, о чем свидетельствуют выписки банка, представляемые в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке документального подтверждения права на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в случае корректировки таможенной стоимости этих товаров и сообщает.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 указанной статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость налогоплательщик должен представить в налоговые органы, в частности, таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможенных органов, подтверждающими помещение товаров под таможенный режим экспорта и вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно пункту 3 приказа ФТС России от 3 августа 2006 г. N 724 "Об утверждении новых форм комплектов бланков таможенной декларации и транзитной декларации" при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации используются формы комплектов бланков грузовой таможенной декларации (транзитной декларации). При этом пунктом 3 Положения о корректировке таможенной стоимости товаров, утвержденного приказом ФТС России от 1 сентября 2006 г. N 830, установлено, что бланк формы корректировки таможенной стоимости является неотъемлемой частью соответствующей грузовой таможенной декларации.

Таким образом, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы следует представлять таможенные декларации, оформленные в установленном порядке, в том числе с соответствующими дополнительными листами, входящими в комплект таможенной декларации (включая бланки формы корректировки таможенной стоимости).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2007 г. N 03-07-08/197

Текст письма официально опубликован не был