Справка

Вопрос: Наша организация получила от другой российской компании заем. Российская организация-заимодавец является аффилированным лицом иностранной организации, которая владеет 100% уставного капитала вышеуказанной российской компании. Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ, задолженность нашей организации является контролируемой.

На основании п. 4 ст. 269 НК "положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса".

Должны ли мы соблюдать п. 4 ст. 269 и приравнивать положительную разницу к дивидендам, уплаченным иностранной организации, если заем выдавался одной российской организацией другой российской организации. Следует ли признавать в таком случае дивиденды, полученные от российской организации и какую ставку необходимо применять?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.05.2007 N 28/05/07 по вопросу правильности применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

Из вашего письма следует, что российская организация-заемщик заключила договор займа с российской организацией-заимодавцем, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой организации-заимодавца.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее в статье 269 НК РФ - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются правила, установленные пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 275 НК РФ установлено, что если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений пункта 2 статьи 275 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, в случае возникновения положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, приравненной в целях налогообложения к дивидендам, на организацию-заемщика возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у организации-займодавца и перечислению в бюджет налога с вышеуказанной разницы.

При этом к вышеуказанной разнице следует применять налоговую ставку установленную подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, то есть, в размере 15 процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июля 2007 г. N 03-03-06/1/473

Текст письма официально опубликован не был