Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2007 г. N 03-04-06-01/168 О порядке налогообложения НДФЛ доходов сотрудников организации, выезжающих на постоянную работу за границу

Справка

Вопрос: Некоторые работники ОАО выезжают, согласно условиям трудового договора, на постоянную работу за границу и не являются налоговыми резидентами России по НДФЛ. Указанным работникам за счет общества за границей арендуются жилые помещения. Оплата аренды за работника является доходом в натуральной форме, однако в данном случае этот доход на основании пп. 9 п. 3 статьи 208 относится к иным доходам, получаемым налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Поскольку в соответствии со статьей 209 НК РФ физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами в России, могут являться плательщиками только по доходам от источников в России, такой вид дохода может подлежать налогообложению в той стране, где гражданин будет признан налоговым резидентом. Гражданин при этом обязан самостоятельно декларировать указанный доход в стране налогового резидентства. Просим подтвердить правильность нашего подхода.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 16.03.07 N МА-43-635 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации, выезжающих на постоянную работу за границу, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, организация арендует за границей жилье своим работникам, выезжающим туда на постоянную работу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Оплата организацией сумм арендой платы за жилое помещение для работника относится к его доходам, полученным от источников в Российской Федерации, поскольку платежи по договору аренды, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, производится# российской организацией - работодателем.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, относятся# к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Суммы оплаты организацией арендных платежей за работника, являясь его доходом, полученным в натуральной форме, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В отношении вышеуказанных доходов, полученных от источников в Российской Федерации физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации на основании положений статьи 207 Кодекса, согласно пункту 3 статьи 224 Кодекса ставка налога на доходы физических лиц предусмотрена в размере 30 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, при получении налогоплательщиком дохода в виде оплаченных организацией-работодателем арендных платежей указанная организация признается на основании статьи 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджетную систему сумму налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Таким образом, если организация осуществляет выплату налогоплательщику денежных средств, в отношении которых она признается источником выплаты дохода, например, заработной платы, то налог на доходы физических лиц с дохода, полученного в натуральной форме, должен быть удержан из таких выплат.

Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В такой ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2007 г. N 03-04-06-01/168

Текст письма официально опубликован не был