Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2007 г. N 03-04-06-02/116 О порядке уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование крестьянско-фермерским хозяйством, перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога за период, в котором хозяйство не получало доход

Справка

Вопрос: Просим Вас разъяснить ситуацию. Фермерское хозяйство зарегистрировано в форме ПБОЮЛ. Помимо главы хозяйства в нем трудятся четыре фермера. За период с января по май хозяйство доход не получало. Должно ли оно было уплачивать за это время фиксированные платежи в Пенсионный фонд за главу КФХ и страховые пенсионные взносы за остальных фермеров?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо редакции журнала от 21.05.2007 N 156/05 по вопросу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование крестьянско-фермерским хозяйством, перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Абзацем третьим статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) определено, что правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.

Учитывая положения пункта 1 статьи 236 Кодекса и пункта 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование для страхователей - работодателей, в том числе глав крестьянско-фермерских хозяйств, которые в соответствии со статьей 11 Кодекса приравниваются к индивидуальным предпринимателям, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Для налогоплательщиков и страхователей, производящих выплаты физическим лицам, дата осуществления выплат и иных вознаграждений согласно статье 242 Кодекса определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Таким образом, объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование у глав крестьянско-фермерских хозяйств, как у работодателей, возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц независимо от даты фактического получения физическими лицами начисленных им сумм выплат, периода фактического выполнения работ, за который они начислены, а также от факта отсутствия дохода в крестьянско-фермерском хозяйстве в каком-либо периоде.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи - индивидуальные предприниматели, как физические лица, уплачивают за себя суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

Пунктом 3 статьи 28 Федерального закона N 167-ФЗ установлен минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 рублей в месяц, который является обязательным для уплаты.

Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Таким образом, Федеральный закон N 167-ФЗ не связывает обязанность по уплате фиксированного платежа с получением дохода индивидуальным предпринимателем (главой крестьянско-фермерского хозяйства) в результате предпринимательской деятельности.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2007 г. N 03-04-06-02/116

Текст письма официально опубликован не был