Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2007 г. N 03-04-06-01/186 О порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных от проведения операций с ценными бумагами

Справка

Вопрос: На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) ООО просит дать разъяснения по следующим вопросам.

ООО осуществляет реализацию физическим лицам акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. В ряде случаев реализация осуществляется по цене ниже рыночной, в связи с чем у данных физических лиц возникает материальная выгода от приобретения ценных бумаг. ООО производит исчисление налогооблагаемого дохода в виде материальной выгоды на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ и подает соответствующие сведения в налоговый орган.

Впоследствии указанные физические лица реализуют данные ценные бумаги на организованном рынке ценных бумаг через посредника (брокера) по рыночной цене. Реализация осуществляется в том же налоговом периоде, в котором указанные ценные бумаги были приобретены.

В момент определения дохода физического лица от операции по реализации ценных бумаг брокер рассчитывает налогооблагаемый доход в виде разницы между ценой продажи акций и ценой их приобретения физическим лицом, удерживает и перечисляет в бюджет соответствующую сумму налога. При этом указанный доход не уменьшается на суммы, с которых был исчислен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, в связи с тем, что на момент реализации акций через брокера налог с материальной выгоды уплачен не был.

Между тем пунктом 8 статьи 214.1 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется по окончании налогового периода.

П. 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что к расходам на приобретение ценных бумаг относятся суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг. Тем же пунктом предусмотрено, что вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов представляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации.

В связи с вышеизложенным просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Возникает ли обязанность по исчислению и уплате налога на доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в том случае, если приобретение и продажа ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, происходят в одном и том же налоговом периоде и при продаже ценных бумаг налог был исчислен и уплачен с разницы между ценой продажи и ценой приобретения?

2. Возможно ли при подаче физическим лицом декларации по окончании налогового периода, в котором одновременно произошли операции по приобретению и реализации ценных бумаг, учесть в качестве фактически произведенного и документально подтвержденного расхода сумму материальной выгоды, с которой был исчислен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, учитывая, что брокером в составе налога, удержанного с разницы между ценой продажи и ценой приобретения ценных бумаг был фактически удержан налог в размере, совпадающем с суммой налога, подлежащего уплате с дохода в виде материальной выгоды?

Также просим разъяснить порядок расчета материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в случае приобретения физическим лицом акций по договору купли-продажи, предусматривающему отсрочку исполнения обязанности по передаче акций, в частности:

а) на какой день следует определять рыночную стоимость ценных бумаг согласно п. 4 ст. 212 НК РФ - на дату заключения договора купли-продажи ценных бумаг или дату передачи акций физическому лицу;

б) что следует рассматривать в качестве дня приобретения ценных бумаг, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, - день заключения договора купли-продажи акций или день передачи акций физическому лицу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от проведения операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Общество осуществляет реализацию физическим лицам акций по ценам ниже рыночных. Впоследствии указанные физические лица реализуют через брокера ценные бумаги по рыночным ценам. Реализация осуществляется в том же налоговом периоде, в котором данные ценные бумаги были приобретены.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 и пунктом 4 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, рассчитываемая как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение.

Таким образом, при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных у физических лиц возникает подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг является день передачи ценных бумаг, то есть день перехода права собственности на ценные бумаги. Поскольку при получении дохода в виде материальной выгоды налоговый агент не производит выплат налогоплательщику и, соответственно, не имеет возможности удержать налог, уплата налога с указанного дохода производится в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и пунктом 5 статьи 228 Кодекса налогоплательщиком самостоятельно по получении уведомления налогового органа.

Доходы, полученные физическим лицом от реализации ценных бумаг через брокера, который в соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса является налоговым агентом, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода, то есть у брокера.

В соответствии с абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 214.1 Кодекса если налогоплательщиком были приобретены в собственность ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении данных ценных бумаг.

С учетом изложенного, в случае, если до реализации ценных бумаг налог с дохода в виде материальной выгоды не был уплачен налогоплательщиком, налоговая база от реализации ценных бумаг рассчитывается брокером без учета суммы материальной выгоды.

В этом случае, суммы материальной выгоды могут быть учтены налогоплательщиком в качестве расходов по операциям купли-продажи ценных бумаг при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором произошла реализация ценных бумаг. При этом в декларации отдельно должен быть указан доход в виде материальной выгоды, подлежащий включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13 процентов.

Рыночная стоимость ценных бумаг, учитываемая при исчислении материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, определяется на дату перехода права собственности на ценные бумаги.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2007 г. N 03-04-06-01/186

Текст письма официально опубликован не был