Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июня 2007 г. N 03-08-05 О порядке уплаты НДС и других видов налогов при оказании иностранной организацией услуг по предоставлению российской организации персонала, осуществляющего оговоренные сторонами функции на территории иностранного государства

Справка

Вопрос: Используя право налогоплательщика согласно пп. 2 п. 1 статьи 21 части первой НК РФ, просим предоставить разъяснения по нижеуказанному вопросу.

Наша организация занимается импортом пищевой продукции из Китая. Причем товар фасуется на китайских заводах-производителях в пакеты с указанием заказчика и под торговой маркой, разработанной и запатентованной нашей организацией.

В связи с неконтролируемым и периодическим ухудшением качества приходящей по импорту продукции нашей компанией принято решение о привлечении сторонней фирмы в Китае к организации ею на заводах-производителях (и по согласованию с ними) пунктов контроля качества отправляемой в адрес нашего предприятия продукции. Таким образом, мы планируем квалифицировать указанные услуги привлекаемой для указанных целей фирмы как услуги по предоставлению персонала, который будет осуществлять оговоренные функции на территории Китая, за которые привлекаемая китайская фирма будет получать периодические платежи по факту их выполнения.

Правильно ли мы считаем, что местом реализации указанных услуг не может считаться территория Российской Федерации в силу того, что пунктом 1 статьи 148 НК РФ подобные услуги не включены в перечень услуг, местом реализации которых признается Российская Федерация.

Правильно ли мы считаем, что предусмотренный пунктом 1 статьи 309 НК перечень видов доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ и подлежащих обложению налогом, удерживаемом у источника выплаты, является закрытым и не содержит вида дохода, который наша организация собирается выплачивать китайской фирме, предоставляющей персонал для организации пунктов контроля качества на китайских заводах-производителях.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашим запросом от 15.05.07 N 39 сообщает следующее.

Как следует из вашего запроса, общество занимается импортом пищевой продукции, производимой на заводах в Китае. Для организации пунктов контроля качества продукции на китайских заводах-производителях общество привлекает стороннюю фирму в Китае.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Порядок определения места реализации товаров (работ, услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по предоставлению персонала, работающего в месте деятельности покупателя, признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению российской организации иностранных экспертов для работы на территории иностранного государства, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, данные услуги НДС на территории Российской Федерации не облагаются.

Статья 309 Кодекса содержит перечень доходов, полученных иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Доходы, полученные китайской фирмой, предоставляющей персонал российской организации, к таким доходам не относятся.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июня 2007 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был