Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2007 г. N 03-04-06-01/184

Справка

Вопрос: ФГУП просит дать разъяснение по следующему вопросу.

В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет по его письменному заявлению предоставляются 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Оплата дополнительных выходных дней производится в размере и порядке, которые установлены федеральными законами.

До принятия соответствующих федеральных законов оплата каждого дополнительного выходного дня для ухода за детьми-инвалидами производится в размере дневного заработка за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (письмо Минтруда России и ФСС РФ от 05.04.2002 "О дополнительных оплачиваемых выходных днях для ухода за детьми-инвалидами", п. 10 Разъяснения Минтруда России, ФСС РФ от 04.04.2000 NN 3, 02-18/05-2256 (в ред. постановления Минтруда России N 26, ФСС РФ N 40 от 15.04.2002) "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами").

В связи с вышеизложенным просим разъяснить: облагается ли оплата дополнительных выходных дней, предусмотренная ст. 262 Трудового кодекса Российской Федерации, налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФГУП от 28.02.2007 N 27-12/1524 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц.

Согласно пункту 10 Разъяснения "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", утвержденного Министерством труда и социального развития Российской Федерации и Фондом социального страхования Российской Федерации от 04.04.2000 N 26/34, оплата вышеуказанных дополнительных выходных дней производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Расходы на эти цели отражаются в расчетной ведомости установленной формы N 4 ФСС РФ.

Учитывая вышеизложенное, суммы оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, выплачиваемые из средств Фонда социального страхования Российской Федерации, не являются выплатами, осуществляемыми работодателем по трудовым договорам, поскольку не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и единым социальным налогом не облагаются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, определен статьей 217 Кодекса. В числе доходов, освобождаемых от налогообложения, суммы оплаты дополнительных выходных дней лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, не поименованы.

В связи с этим суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам по уходу за детьми-инвалидами, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2007 г. N 03-04-06-01/184

Текст письма официально опубликован не был