Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2007 г. N 03-07-08/148 О применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению персонала для работы на территории иностранного государства, оказываемых в рамках договора, заключенного между двумя российскими организациями

Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее по тексту - Общество), зарегистрированное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы 18.05.2005 г., проводит переговоры по заключению договора об оказании услуг по предоставлению персонала (аутсорсинга) с ЗАО. Данный персонал Общества предоставляется для выполнения работ на территории Мексики, на металлургическом заводе.

В рамках данного договора предоставляемый Обществом персонал будет осуществлять работы не в месте деятельности покупателя услуг, т.е. не на территории Российской Федерации.

Документами, подтверждающими факт выполнения аутсорсинговых услуг, будут являться: договор, акты оказанных услуг, подписанных ЗАО. К данным актам будут прилагаться табели выходов рабочего времени, подписанных мексиканской стороной, представителями металлургического завода.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях главы 21 НК РФ определение места реализации работ (услуг) осуществляется по правилам, установленным ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ при осуществлении покупателем услуг по предоставлению персонала деятельности на территории РФ местом оказания указанных услуг является территория РФ только в случае, если предоставленный персонал работает в месте деятельности покупателя этих услуг. То есть у организации возникнут обязательства налогового агента по определению налоговой базы и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость за иностранную организацию только в случае, если предоставленный персонал будет выполнять свои функции на территории РФ. Однако в нашем случае стороной заключаемого договора будет являться российская организация, а услуги будут оказываться на территории Мексики.

Данный запрос о разъяснении порядка начисления и уплаты налога на добавленную стоимость был направлен нами в Межрайонную Инспекцию ФНС России по месту регистрации Общества.

МИ ФНС письмом N 16-15-22/5168 от 16.05.2007 года был дан ответ. В данном ответе содержалось указание, что запрос оставлен без рассмотрения, так как в соответствии с положениями п. 2 ст. 21 и ст. 34.2 Налогового Кодекса РФ разъяснение по данному вопросу, в частности по вопросу применения законодательства о налогах и сборах, дает Министерство Финансов РФ, поскольку налог на добавленную стоимость является федеральным налогом.

В связи с вышеизложенным просим Вас разъяснить, будут ли данные услуги облагаться налогом на добавленную стоимость.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению персонала для работы на территории иностранного государства, оказываемых в рамках договора, заключенного между двумя российскими организациями, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Так, на основании положений данной статьи местом реализации указанных услуг признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2007 г. N 03-07-08/148

Текст письма официально опубликован не был