Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июня 2007 г. N 03-02-07/1-277 О порядке применения положений НК РФ о взыскании налоговых санкций на основании решения налогового органа, вынесенного в 2007 г. по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, проведенной в 2006 г.

Справка

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по следующему вопросу.

В нашей организации прошла выездная проверка с 11 октября 2006 года по 27 декабря 2006 года. Акт за N 286 нами был получен 29 декабря 2006 года. 18 января 2007 года нами были направлены разногласия по акту N 286 от 29.12.2007 г., которые рассматривались в налоговой инспекции 25 января 2007 года, и после чего было вынесено решение N 20 от 29 января 2007 года о привлечении организации к налоговой ответственности.

ОАО 6 февраля 2007 года была подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы РФ по г. Москве, о чем было направлено уведомление в ИФНС 7 февраля 2007 года за N 2790.

Решение N 20 от 29.01.07 г. о привлечении нашей организации к налоговой ответственности было вынесено налоговой инспекцией после 31 декабря 2006 года, следовательно, указанные санкции будут взыскиваться по правилам, которые вступили в силу с 1 января 2007 года и предусмотрены в п. 18 статьи 7 Федерального закона от 27.07.06 г. N 137-ФЗ. Указанный пункт гласит: налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа вынесено до 1 января 2007 года, взимаются в порядке, действующем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Таким образом, если решение налогового органа вынесено после вступления в силу Федерального Закона N 137-Ф3, то на него распространяются нормы, приведенные в указанном 3аконе.

ИФНС выставила нам по почте требования NN 1229, 1230 от 07.02.07 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которые получены ОАО 16 февраля 2007 года. Согласно п 9 статьи 101 НК РФ, с 1 января 2007 года решение налогового органа должно вступить в силу с момента его утверждения вышестоящим налоговым органом. На сегодняшний день Управление Федеральной налоговой службы РФ по г. Москве не вынесло соответствующего решения. В соответствии с п. 10 статьи 101 НК РФ могут быть: запрет на отчуждение имущества и приостановление операций по счетам в банке. Причем вторая мера может применяться только после наложения запрета, если совокупная стоимость имущества, находящегося под запретом (определяемая по данным бухгалтерского учета), меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов.

Нами был послан запрос о разъяснении в ИФНС, но разъяснения мы не получили.

Несмотря на то, что налоговые проверки в переходный период должны проводиться по старым правилам, штрафы, недоимки, пени по решениям, вынесенным после 1 января 2007 года, будут взыскиваться в соответствии с новой редакцией Налогового кодекса РФ. Такой вывод можно сделать из п. 18 статьи 7 Федерального закона N 137-ФЗ.

Просим дать нам разъяснения по данным спорным вопросам в письменном виде.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 13.03.2007 N 49 о приостановлении действия решения налогового органа по результатам выездной налоговой проверки организации, завершенной в 2006 году, в случае его обжалования в 2007 году и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ выездная налоговая проверка завершается составлением справки о проведенной проверке.

Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки и вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки регламентируется статьями 100 и 101 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ положения частей первой и второй Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 года, если иное не предусмотрено данным Федеральным законом.

Таким образом, к правоотношениям, возникшим до 1 января 2007 года (выездная налоговая проверка завершена в 2006 году), применяется порядок оформления и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки, действующий до вступления в силу указанного Федерального закона.

В Кодексе в редакции до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, не было предусмотрено положений о вступлении в силу решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения со дня утверждения этого решения вышестоящим налоговым органом в случае подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы.

Как следует из письма, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения было вынесено налоговым органом в 2007 году и на основании этого решения налоговым органом было выставлено требование об уплате налога, сбора, пеней и штрафа. Таким образом, к правоотношениям по взысканию налога, сбора, пеней и штрафа, возникшим после 31 декабря 2007 года, применяется порядок взыскания недоимки, пеней и штрафа, предусмотренный статьями 46 и 47 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июня 2007 г. N 03-02-07/1-277

Текст письма официально опубликован не был