Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2007 г. № 03-11-04/3/198

Справка

Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения. Кроме того, основным видом деятельности организации является оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, переведенных в нашем регионе на ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса.

Основными потребителями услуг являются страховые организации по договорам на ремонт автомобилей, застрахованных в данных организациях. При документальном оформлении ремонта заказчику направляется акт выполненных работ (заказ-наряд) и отдельно расходная накладная на реализацию запасных частей, установленных на автомобили. Страховые организации выплачивают данные суммы по безналичному расчету.

Просим разъяснить порядок налогообложения реализации товаров на сторону для страховых организаций по договорам на ремонт автомобилей, застрахованных у заказчика, при условии оплаты как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. Данные операции будут являться оптовой (применение упрощенной системы налогообложения) или розничной (уплата единого налога на вмененный доход) торговлей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 13.04.2007 N 39 о порядке уплаты единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и в сфере розничной торговли, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли.

Если организация, осуществляющая ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств, производит отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта с торговой наценкой и выделяет их стоимость в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой, то, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, стоимость запасных частей и материалов, учитывается не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".

В этом случае, организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автомобилей и выделенных в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса.

Следовательно, если реализация запасных частей и материалов, не являющихся подакцизными товарами, указанными в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, осуществляется юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

К розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки, осуществляемая в соответствии со статьей 506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В связи с этим, налогообложение предпринимательской деятельности организации по реализации запасных частей в ходе ремонта застрахованных автомобилей, проводимого по договорам со страховыми организациями, стоимость которых выделяется в актах выполненных работ (нарядах-заказах)# отдельной строкой, следует осуществлять в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/198

Текст письма официально опубликован не был