Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2007 г. N 03-04-06-01/139

Справка

Вопрос: Предприятие ООО зарегистрировано в Инспекции ФНС РФ по ЗАО г. Москвы.

При осуществлении уставной деятельности предприятием приобретаются товары и услуги у физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями (ИП).

Приобретение товаров у такого рода физических лиц осуществляется предприятием, как правило, за наличный расчет через подотчетных лиц. При этом документами, сопровождающими приобретенные товары, являются товарные чеки и чеки ККТ, которые индивидуальный предприниматель выдает подотчетному лицу при приобретении у него товара.

Предприятие, как налоговый агент, в этих случаях обязано исчислить, удержать и уплатить сумму налога, исчисленную в установленном порядке. При невозможности же удержать с доходов ИП исчисленную сумму налога, предприятие, как налоговый агент, обязано в течение месяца с момента возникновения обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог.

Одновременно действующее законодательство предоставляет право предприятию не предоставлять сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у него товары, продукцию или оказанные услуги в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили предприятию, налоговому агенту, документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговом органе.

Отметим, что действующее законодательство:

- не обязывает индивидуального предпринимателя одновременно с товаром выдать налоговому агенту копии документов, подтверждающие государственную регистрацию физического лица в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговом органе;

- не обуславливает право налогового агента не предоставлять в налоговый орган сведения о выплаченных индивидуальному предпринимателю доходах наличием у предприятия - налогового агента копий упомянутых выше документов.

В этой связи просим разъяснить, достаточно ли наличия служебной записки подотчетного лица о том, что ему при приобретении у индивидуального предпринимателя товаров, услуг были предъявлены документы, подтверждающие государственную регистрацию физического лица в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговом органе, для того, чтобы предприятие, как налоговый агент, не предоставляло в налоговый орган сведения о выплаченных индивидуальному предпринимателю доходах за приобретенные у него товары или оказанные услуги?

Такая служебная записка может сопровождать авансовый отчет подотчетного лица

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 19.02.2007 N 26 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из письма, общество приобретает товары у индивидуального предпринимателя за наличный расчет через подотчетных лиц. При этом индивидуальный предприниматель выдает товарные чеки и чеки ККМ (ККТ) на приобретаемый товар.

Статьей 226 Кодекса установлены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами. Из пункта 2 данной статьи Кодекса следует, что положения статьи 226 Кодекса не применяются в отношении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, исчисление и уплата налога с которых осуществляется в соответствии со статьей 227 Кодекса.

Таким образом, общество не является налоговым агентом в отношении доходов индивидуального предпринимателя, у которого общество закупает товары.

Пунктом 2 статьи 230 Кодекса установлена обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Подтверждением того, что товар был приобретен у индивидуального предпринимателя, могут служить товарные чеки и чеки ККМ (ККТ), либо иные документы, оформленные в установленном порядке, содержащие информацию об основном государственном регистрационном номере индивидуального предпринимателя и идентификационном номере налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2007 г. N 03-04-06-01/139

Текст письма официально опубликован не был