Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/210 О порядке определения дохода от реализации автомобиля, не используемого в деятельности, направленной на получение дохода

Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит Вас дать разъяснение по следующему вопросу.

В 2003 году организацией был приобретен автомобиль за 150 тыс. руб., который по бухгалтерскому учету учитывался на счете 01 "Основные средства", и по нему начислялась амортизация по нормам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Однако автомобиль не использовался в деятельности, направленной на получение дохода, а потому начисленная по нему амортизация в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ, пунктом 1 статьи 252 НК РФ не учитывалась в целях налогообложения прибыли.

Через три года эксплуатации автомобиль продается по цене 80 тыс. рyб., остаточная стоимость которого на день реализации по данным бухгалтерского учета составила 75 тыс. руб.

В связи с вышеизложенным возникает вопрос: при исчислении налога на прибыль, отразив доход от реализации автомобиля в размере 80 тыс. руб., на какую сумму следует уменьшить доход по данной сделке - на сумму 75 тыс. руб. (остаточную стоимость без амортизации, не учитываемой в целях налогообложения) или на сумму 150 тыс. руб. (цену приобретения автомобиля) на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Федеральной налоговой службой рассмотрел ваше письмо от 22.09.2006 г. N 2335 и по вопросу порядка определения дохода от реализации автомобиля, не используемого в деятельности, направленной на получения дохода, сообщает следующее.

Из информации, представленной в вашем письме следует, что организацией был приобретен, а затем реализован автомобиль, который не использовался в деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из положений пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогового учета указанный автомобиль не признается амортизируемым имуществом, и, следовательно, его стоимость не погашается путем начисления амортизации.

В этой связи, по нашему мнению, при реализации автомобиля, не являющегося амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса, следует учитывать положения подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса. Согласно данной норме Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

При этом в силу пункта 1 статьи 252 Кодекса расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть экономически оправданы, то есть, произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.

Таким образом, поскольку, как следует из вашего письма, автомобиль эксплуатировался в деятельности, не направленной на получение дохода, то убытки от реализации данного автомобиля, по нашему мнению, не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса и, соответственно, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/210

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии" от 2 мая 2007 г. N 9, в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 24 апреля 2007 г. N 16