Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/204 О порядке учета процентов по кредиту

Справка

Вопрос: В целях правильного формирования налоговой базы по налогу на имущество просим Вас дать разъяснения по следующему вопросу.

В 2004 - 2005 годы Обществом заключены кредитные договоры с коммерческим банком. Целью кредитования являлось приобретение производственного оборудования.

Полученные кредитные средства были направлены Обществом по целевому назначению на приобретение оборудования.

В соответствии с технологическим процессом отдельные элементы приобретенного оборудования являются звеньями единой производственной линии и требуют монтажа и обвязки, в т.ч. встраивания оборудования в перегородки стен, подсоединения к вентиляции, к коммуникационным сетям подачи воды, сжатого воздуха, пара, к канализации и электрическим сетям.

В соответствии с пунктами 12 и 13 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" проценты по кредитам, полученным для приобретения данного оборудования в течение 2004 и 2005 гг., включались Обществом в стоимость инвестиционного актива.

В декабре 2005 г. в связи с нехваткой денежных средств строительные и монтажные работы по созданию производственной линии были приостановлены, а оборудование, переданное в монтаж, но не окончательно смонтированное, а также не окончательно подведенные к оборудованию коммуникационные сети законсервированы на год.

Обществом была сформирована инвентаризационная комиссия, которая провела инвентаризацию и составила акты, в которых определила состояние и степень готовности элементов производственной линии и перечень переданного в монтаж, но не окончательно установленного к моменту приостановки работ оборудования.

Правомерно ли отнесение Обществом процентов по кредитам, приходящимся на переданное в монтаж, но не окончательно смонтированное оборудование, начисленных за период консервации строительно-монтажных работ по созданию производственной линии, на текущие расходы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19 февраля 2007 г. N 29 по вопросу учета процентов по кредиту и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Исходя из этого, проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания производственной линии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.

В то же время подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса, статьей 269 Кодекса установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам.

Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Таким образом, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного статьей 269 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/204

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии" от 2 мая 2007 г. N 9, в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 24 апреля 2007 г. N 16