Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2007 г. N 03-03-06/4/34

Справка

Вопрос: Федеральное государственное унитарное предприятие просит Вас дать разъяснение по следующему вопросу.

ФГУП является предприятием, созданным в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 сентября 2002 года N 705, с закреплением за ним на праве хозяйственного ведения федерального имущества морских портов, не закрепленного за администрациями морских портов.

Уставный фонд предприятия был сформирован в 2003 году в порядке, установленном уставом ФГУП, в размере 703075,20 рубля путем передачи на баланс предприятия основных средств на указанную сумму по распоряжению Минтранса России.

Передача имущества сверх уставного фонда и закрепление его на праве хозяйственного ведения за предприятием производятся на основании распоряжений собственника имущества в лице Минимущества России (в дальнейшем Федерального агентства по управлению федеральным имуществом) и его территориальных управлений путем правомерного изъятия имущества у предыдущих балансодержателей и его закрепления за ФГУП.

Изъятие имущества у предыдущих балансодержателей и его закрепление за ФГУП происходит без изменения собственника (Российская Федерация).

Передача амортизируемого и иного имущества на баланс ФГУП оформляется следующими документами:

распоряжением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом (его территориальных органов) с указанием перечня и балансовой стоимости передаваемых объектов;

авизо-извещением о передаче стоимости основных средств на баланс ФГУП;

актом приема-передачи, составленным по унифицированной форме ОС-1, ОС-1a (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 года N 7) и утвержденным территориальными органами Федерального агентства по управлению федеральным имуществом. Акт приема-передачи содержит сведения о передаваемом объекте: сроке его полезного использования, фактическом сроке эксплуатации объекта, величине его первоначальной и остаточной стоимости, а также индивидуальные характеристики объекта и др.

Документальное подтверждение данных налогового учета в ряде случаев предыдущим балансодержателем не предоставляется. В некоторых случаях в хозяйственное ведение предприятия по решению собственника передается имущество казны.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом глава 25 Налогового кодекса не содержит специальных норм, регулирующих порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества и порядок начисления амортизации в случае получения унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение объекта основных средств сверх вклада в уставный капитал.

В соответствии со статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В этой связи просим разъяснить:

1. Должно ли унитарное предприятие в случае получения им от собственника в хозяйственное ведение амортизируемого имущества сверх вклада в уставный капитал, учитывая безвозмездный характер получения такого имущества, принимать его к налоговому учету по стоимости, определяемой путем независимой оценки исходя из рыночных цен, рассчитанных с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации остаточной стоимости амортизируемого имущества?

2. Может ли унитарное предприятие в случае получения им от собственника в хозяйственное ведение объекта амортизируемого имущества сверх вклада в уставный капитал принимать амортизируемое имущество к налоговому учету по остаточной стоимости, отраженной предыдущим балансодержателем в акте приема-передачи основных средств унифицированной формы, оформленном в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ?

3. При этом может ли унитарное предприятие по объектам амортизируемого имущества, переданным ему в хозяйственное ведение от собственника сверх вклада в уставный капитал, не учитывать данные предыдущего балансодержателя о фактическом сроке эксплуатации объекта и самостоятельно определить новый срок его полезного использования на дату ввода объекта в эксплуатацию у принимающей стороны (унитарного предприятия) в соответствии с положениями статьи 258 Налогового кодекса и с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.02.2007 г. N ЮП-26/0667-05 по вопросу начисления амортизации федеральным государственным унитарным предприятием и сообщает следующее.

Из вашего письма следует, что на основании распоряжения собственника федерального имущества в лице Минимущества России и его территориальных управлений ФГУП наделяется правом хозяйственного ведения на имущество, ранее правомерно изъятое у предыдущих балансодержателей. Изъятие имущества у предыдущих балансодержателей и его закрепление за ФГУП происходит без изменения собственника.

В письме также указывается, что в соответствии с установленным порядком передача амортизируемого имущества оформляется актом приема-передачи по унифицированной форме ОС-1, ОС-1a, в котором содержатся сведения о сроке его полезного использования, фактическом сроке эксплуатации, первоначальной и остаточной стоимости и др.

Основы деятельности унитарных предприятий определены в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК) (статьи 214, 294 и 295 ГК) и в Федеральном законе от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Федеральный закон N 161-ФЗ).

Из положений указанных актов законодательства следует, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию и закрепляется за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения во владение, пользование и распоряжение.

Хозяйственное ведение, согласно законодательству, это форма предоставления государственного имущества унитарным предприятиям на особых условиях для осуществления функций и достижения целей, определенных собственником имущества.

Из положений Федерального закона N 161-ФЗ следует, что сведения о составе и стоимости имущества, предназначенного для закрепления за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, отражаются в учредительных документах такого предприятия (взнос в уставный фонд) и в установленном порядке представляются для государственной регистрации унитарного предприятия при его создании либо при увеличении уставного фонда унитарного предприятия.

Статьей 295 ГК установлены права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении. Определено, в частности, что собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.

Аналогичная по смыслу норма содержится в статье 17 "Порядок реализации собственником имущества унитарного предприятия права на получение прибыли от использования имущества, принадлежащего унитарному предприятию" Федерального закона N 161-ФЗ.

Таким образом, закрепленное за ФГУП на праве хозяйственного ведения федеральное имущество не является безвозмездно полученным и, соответственно, не может рассматриваться таковым в целях определения его налоговой учетной стоимости и начисления амортизации согласно статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации принимать амортизируемое имущество к налоговому учету следует по остаточной стоимости, отраженной предыдущим балансодержателем в акте приема-передачи основных средств по унифицированной форме, оформленном в соответствии с установленным порядком.

При этом срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется в порядке, предусмотренном пунктом 14 статьи 259 Кодекса, как установленный предыдущим балансодержателем этого основного средства срок его полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим балансодержателем.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2007 г. N 03-03-06/4/34

Текст письма официально опубликован не был