Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2007 г. N 03-04-06-02/41 Об учете расходов на выплату заработной платы медицинским работникам фельдшерского здравпункта и работникам спортивных объектов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Справка

Вопрос: Просим разъяснить следующую ситуацию.

На территории нашего завода находится фельдшерский здравпункт, который построен на основании СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания". Согласно п.2.27 СНиП на предприятиях со списочной численностью работающих более 300 чел. должны предусматриваться фельдшерские здравпункты. Состав и площадь помещений фельдшерского здравпункта устанавливается п. 2.29 СНиП, в т.ч. и площадь помещений физиотерапии, стоматолога, гинеколога.

В здравпункте предприятия работают такие специалисты и медицинские работники: врач-терапевт (0,5 ставки), врач-стоматолог (0,5 ставки), врач-гинеколог (0,5 ставки), фельдшер, фельдшер-лаборант, медсестры, медсестра-массажист (0,5 ставки), акушерка (0,5 ставки), санитарка. Численность работников ОАО составляет чуть более 1400 чел. В т.ч. работников, занятых на работах с вредными условиями труда, - 526 чел. Работающих женщин - 762 чел.

Должны ли мы учитывать расходы на выплату заработной платы вышеперечисленным медицинским работникам при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руководствуясь п. 7 ст. 264 НК РФ, как расходы на обеспечение нормальных условий труда?

В противном случае, если выплаты в виде заработной платы медицинским работникам ОАО не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, являются ли они объектом налогообложения по единому социальному налогу? Если нет, то за счет какого источника должна производиться оплата больничных листов этой категории работников?

Кроме того, на балансе предприятия имеется катер и спортзал, которые относятся к социальной сфере и содержатся за счет нераспределенной прибыли предприятия. В случае, если на заработную плату работников этих подразделений не начисляется ЕСН, можно ли учесть выплаты по листам нетрудоспособности за счет средств социального страхования?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.07.06 N 33/5073 и в соответствии со статьей 34-2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 "Единый социальный налог" Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса определено, что не признаются объектом налогообложения ЕСН выплаты и вознаграждения, которые у налогоплательщиков - организаций относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно статье 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.

Статьей 275(1) главы 25 Кодекса определено, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей главы 25 Кодекса к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся объекты социально-культурной сферы, в том числе, объекты здравоохранения, физкультуры и спорта, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг своим работникам.

В связи с вышеизложенным, заработная плата работников указанных подразделений, в т.ч. медицинских работников фельдшерского здравпункта и работников спортивных объектов организации, учитывается по статье 275(1) Кодекса при соблюдении критериев пункта 1 статьи 252 Кодекса и, соответственно, на нее начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2007 г. N 03-04-06-02/41

Текст письма официально опубликован не был