Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/40

Справка

Вопрос: О порядке налогообложения операций с государственными (муниципальными) ценными бумагами.

ОАО АКБ просит разъяснить вопросы, возникающие в связи с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым выступают эмиссионные государственные и муниципальные ценные бумаги.

Банк осуществляет операции с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС), которые в соответствии с пунктом 3 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются обращающимися на организованном рынке.

В ряде случаев базисным активом указанных ФИСС являются эмиссионные государственные и муниципальные ценные бумаги, условиями выпуска которых предусмотрено получение процентного (купонного) дохода.

В случае если исполнение таких ФИСС осуществляется путем поставки банком базисного актива, то банк при осуществлении расчетов по операции с ФИСС получает сумму процентного (купонного) дохода, причитающегося на дату исполнения операции с ФИСС.

Положениями статьи 281 НК РФ установлены специальные нормы, определяющие порядок налогообложения при осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами. Данными специальными нормами предусмотрено, что при реализации или ином выбытии эмиссионных государственных (муниципальных) ценных бумаг результат определяется без учета процентного (купонного) дохода. При этом порядок определения налоговой базы по доходам в виде процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам установлен в статье 328 НК РФ, а налогообложение указанного дохода осуществляется по пониженным ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 284 НК РФ.

Учитывая, что при исполнении операций с ФИСС банк реализует государственные (муниципальные) ценные бумаги, то исходя из приведенных выше положений НК РФ налогооблагаемый результат от операции с ФИСС должен определяться без учета процентного (купонного) дохода, а налогообложение процентного (купонного) дохода должно производиться по ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 284 НК РФ.

Принимая во внимание изложенное выше, прошу Вас подтвердить правомерность данного порядка определения налоговой базы по операциям с ФИСС, осуществляемым с государственными (муниципальными) ценными бумагами.

В случае если указанный порядок определения налоговой базы по операциям с ФИСС является неправомерным и процентный (купонный) доход по государственным (муниципальным) ценным бумагам, переданным по операции с ФИСС, подлежит налогообложению в составе доходов по операции с ФИСС по общеустановленной ставке 24%, прошу Вас дать разъяснение по следующим вопросам:

1. С какого момента налогообложение процентного (купонного) дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам, реализуемым при исполнении операции с ФИСС, должно осуществляться по общеустановленной ставке 24%?

2. В случае если налогообложение процентного (купонного) дохода по указанным государственным и муниципальным ценным бумагам осуществляется по ставке 24% с даты приобретения государственных (муниципальных) ценных бумаг, прошу Вас разъяснить порядок перерасчета налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если по указанным ценным бумагам были осуществлены купонные выплаты, облагаемые по ставке 15 %, а также если на конец предыдущего отчетного (налогового) периода накопленный процентный (купонный) доход по данным ценным бумагам был включен в налоговую базу по налогу на прибыль, облагаемую по ставке 15%. Также прошу Вас разъяснить, предоставляются ли в данном случае уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются государственные и муниципальные ценные бумаги, и сообщает следующее.

Порядок налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок установлен статьями 301-305 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При совершении срочных сделок с эмиссионными государственными и муниципальными ценными бумагами, которые квалифицируются для целей налогообложения прибыли как операции с финансовыми инструментами срочных сделок, необходимо учитывать следующее. Процентный (купонный) доход по указанным ценным бумагам подлежит налогообложению в соответствии со статьей 281 Кодекса.

Статьей 281 Кодекса предусмотрено, что при налогообложении сделок по реализации или иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, который облагается по ставке иной, чем предусмотрена пунктом 1 статьи 284 Кодекса, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется в порядке и на условиях, которые установлены главой 25 Кодекса. По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной бумагой.

Учитывая изложенное, при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются эмиссионные государственные и муниципальные ценные бумаги, процентный (купонный) доход по которым облагается по ставке иной, чем предусмотрена# пунктом 1 статьи 284 Кодекса, налоговая база по указанным операциям определяется без учета процентного (купонного) дохода. При этом налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется по ставкам, которые установлены пунктом 4 статьи 284 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/40

Текст письма официально опубликован не был