Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-07-06/12 О порядке применения акцизов и НДС при возврате алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г.

Справка

Вопрос: Я являюсь сотрудником ООО, которое работает в сфере оборота алкогольной продукции. В настоящее время у нашей организацией, как оптовика, стоят следующие вопросы:

1. Какой указывать акциз нам как бывшему акцизному складу - 20% или 100% - в документах, оформляемых при возврате алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г.?

2. Каков порядок подачи и список необходимых документов для возмещения уплаченных сумм акцизов и НДС при возврате алкогольной продукции?

3. Возможно ли возмещение уплаченных сумм акцизов продукции, находящейся у нашей организации не на акцизном складе, а на оптовом складе, который не инвентаризировался в установленном порядке?

4. Согласно предписанию ИФНС ООО обязано в срок до 1 сентября 2006 года обеспечить возврат а/п для перемаркировки организациям-производителям, однако у нашего поставщика - ЗАО - до настоящего времени не переоформлена лицензия, а у другого - ООО - введена процедура банкротства. В случае неисполнения требований предписания у ООО действие лицензии будет приостановлено. Имеем ли мы право произвести возврат проинвентаризованной продукции указанным организациям?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение, поступившее из Аппарата Правительства Российской Федерации, по вопросам применения акцизов и налога на добавленную стоимость при возврате алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г., и сообщает.

Пунктом 5 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата товаров подлежат вычетам. Данный вычет осуществляется в общеустановленном порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 171 Кодекса.

Что касается акцизов, то вычеты сумм этого налога, уплаченных налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров осуществляются на основании пункта 5 статьи 200 главы 22 "Акцизы" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" оптовые организации, учредившие акцизные склады до 1 января 2006 года и осуществлявшие с 1 января 2006 года реализацию алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, поступившей на акцизные склады этих организаций до 1 января 2006 года и (или) отгруженной в их адрес до указанной даты, признаются налогоплательщиками акцизов. В связи с этим положения главы 22 "Акцизы" Кодекса распространялись в 2006 году на оптовые организации только в части отгруженной ими покупателям алкогольной продукции, которая числилась на оптовых складах по состоянию на 31 декабря 2005 г. и (или) отгруженной в адрес оптовых организаций до 1 января 2006 г.

Пунктом 2 статьи 3 указанного Федерального закона предусмотрено, что налогообложение акцизами указанной алкогольной продукции, за исключением вин, осуществляется по налоговым ставкам в размере 80 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ), а в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 65 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ).

Учитывая изложенное, при возврате алкогольной продукции акцизному складу данная организация имеет право на вычет суммы акциза соответственно в размере 80 и 65 процентов налоговых ставок, указанных в пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ).

Кроме того, в случае возврата алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г. включительно в установленном порядке, оптовым организациям от покупателей и (или) организациям-производителям от оптовых организаций организации, которым возвращают алкогольную продукцию, имеют право на вычет по уплаченным суммам акцизов в пределах остатков алкогольной продукции, имеющихся у оптовых организаций по состоянию на 31 декабря 2005 г., и (или) отгруженных в их адрес до 1 января 2006 г., подтвержденных данными инвентаризации, проведение которой предусмотрено пунктом 8 постановления Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. N 785, при условии расторжения соответствующих договоров, отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров.

Указанные налоговые вычеты по алкогольной продукции, не инвентаризированной в установленном порядке, не применяются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-07-06/12

Текст письма официально опубликован не был