Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/48 О порядке налогообложения НДФЛ сумм пенсий по негосударственному пенсионному обеспечению

Справка

Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд просит дать разъяснения по вопросу определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при выплате физическим лицам денежных (выкупных) сумм при расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного в пользу физического лица его работодателем.

Пенсионными правилами Негосударственного пенсионного фонда предусмотрена возможность выплаты выкупной суммы при расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения участнику - физическому лицу, в пользу которого заключен договор. Руководствуясь п. 2 ст. 213.1 Налогового кодекса, негосударственный пенсионный фонд обязан удержать из выкупной суммы и уплатить налог на доходы физических лиц. При этом при определении налоговой базы учитывается вся выкупная сумма, поскольку пенсионные взносы вносились не самим физическим лицом, а работодателем этого физического лица в его пользу.

Применительно к договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным до 1 января 2005 года, имеет место повторное включение в налоговую базу и, следовательно, налогообложение одних и тех же сумм.

До 1 января 2005 года (до изменения порядка определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в связи со вступлением в силу Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") при определении налоговой базы учитывались суммы страховых взносов, если указанные суммы вносились за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, если общая сумма платeжей (взносов) не превышала пять тысяч рублей в год на одного работника (п. 3 ст. 213 в редакции Налогового кодекса до внесения в него изменений). Таким образом, суммы пенсионных взносов свыше пяти тысяч рублей в год в пользу одного работника, уплаченные работодателями, учитывались при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Работодатели-вкладчики, уплачивая в пользу физических лиц пенсионные взносы в негосударственный пенсионный фонд, удерживали соответствующую сумму налога на доходы физических лиц из заработной платы этих физических лиц (поскольку взносы перечислялись непосредственно негосударственному пенсионному фонду, налог не мог быть удержан из суммы взносов, а потому удерживался из иных доходов физических лиц, преимущественно из их заработной платы). В настоящее время при расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения негосударственный пенсионный фонд в соответствии с пенсионными правилами и договором выплачивает физическим лицам, в пользу которых заключены договоры, выкупные суммы. Учитывая, что пенсионные накопления, за счет которых выплачивается выкупная сумма, формируются главным образом из пенсионных взносов вкладчика (в рассматриваемом случае - работодателя), имеет место повторное включение в налоговую базу одних и тех же сумм в разные временные периоды и, соответственно, повторное (двойное) налогообложение. Работодатель уплачивает в пользу работника пенсионные взносы, негосударственный пенсионный фонд отражает их на именном пенсионном счете участника (физического лица, в пользу которого работодатель вносит пенсионные взносы) и организует их размещение (инвестирование) с целью их сохранения и прироста, начисляя при этом на именной пенсионный счет участника доход. До момента наступления у участника пенсионного основания на его именном пенсионном счете формируются накопления (за счет вносимых вкладчиком-работодателем пенсионных взносов и части дохода от размещения пенсионных резервов, начисляемой на пенсионный счет). При досрочном расторжении договора негосударственный пенсионный фонд выплачивает участнику (физическому лицу, в пользу которого заключен договор) выкупную сумму из сформированных накоплений. Очевидно, что для участника пенсионные взносы, уплаченные его работодателем, и выкупная сумма - с экономической точки зрения это один и тот же доход.

В связи с вышеизложенным просим дать разъяснение о порядке определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при выплате физическому лицу выкупной суммы при расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного в его пользу организацией или иным работодателем до 1 января 2005 г. В частности, просим разъяснить следующее:

1. Вправе ли негосударственный пенсионный фонд при определении налоговой базы при выплате физическому лицу выкупной суммы при расторжении договора, заключенного его работодателем, уменьшить ее (налоговую базу) на сумму пенсионных взносов, которые уже были учтены при определении налоговой базы этого физического лица в прошлых налоговых периодах (до 1 января 2005 г.), или уменьшить сумму налога, подлежащего удержанию из выкупной суммы и уплате в бюджет, на сумму налога, которая была удержана и уплачена вкладчиком-работодателем физического лица в прошлых налоговых периодах при уплате пенсионных взносов в пользу этого физического лица? Какие документы негосударственному пенсионному фонду необходимо запросить у вкладчика-работодателя и (или) физического лица, которому выплачивается выкупная сумма при расторжении договора, в подтверждение того, что налог уже был уплачен в прошлых налоговых периодах?

2. Вправе ли физическое лицо потребовать от налогового органа возврата суммы налога, удержанного негосударственным пенсионным фондом из выплаченной ему выкупной суммы при расторжении договора, в части суммы, которая уже была удержана работодателем этого физического лица из его доходов (заработной платы или иных доходов) при уплате в его пользу пенсионных взносов в прошлых налоговых периодах? В каком порядке производится возврат суммы налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Негосударственного пенсионного фонда от 18.09.2006 N 131/09-06 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм пенсий по негосударственному пенсионному обеспечению и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, а также пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями с негосударственными пенсионными фондами, был изменен.

Согласно пункту 2 статьи 213.1 Кодекса при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, учитываются денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

То есть, при выплате налогоплательщику выкупной суммы в случае досрочного расторжения договора негосударственного пенсионного обеспечения для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц выкупная сумма уменьшается на суммы платежей (взносов), уплаченных самим налогоплательщиком.

Суммы пенсионных взносов, уплаченных за физическое лицо по договору негосударственного пенсионного обеспечения организацией, не уменьшают налоговую базу при выплате выкупных сумм независимо от периода, в котором они были уплачены.

Каких-либо положений, предусматривающих возврат сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных из пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями с негосударственными пенсионными фондами в пользу физических лиц до 01.01.2005, Кодекс не содержит.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/48

Текст письма официально опубликован не был