Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/30 О порядке включения в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) доходов от операций с ценными бумагами для расчета нормированных расходов на рекламу

Справка

Вопрос: ООО КБ (далее - Банк) просит предоставить письменное разъяснение по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в следующей ситуации.

Банк осуществляет расходы по видам рекламы, не указанным в абзацах втором-четвертом пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. расходы, которые для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.

Можно ли считать доходом от реализации доход, получаемый банком по операциям с ценными бумагами (в частности, векселями) при их перепродаже (в т.ч. погашении), и учитывать его при расчете 1% выручки от реализации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.09.2006 N 586 по вопросу порядка включения в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) доходов от операций с ценными бумагами для расчета нормированных расходов на рекламу и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 249 Кодекса определено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

В соответствии со статьей 329 Кодекса доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.

В зависимости от вида векселя (процентный или дисконтный) при перепродаже векселей (в т.ч. погашении векселей) доходом может являться либо выручка от реализации процентного векселя в виде разницы между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи (размещения) векселя либо внереализационный доход в виде дисконта.

Дисконт в соответствии со статьей 43 Кодекса в целях налогообложения приравнивается к проценту.

Таким образом, при погашении дисконтных векселей доходы в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса признаются внереализационными доходами и, следовательно, не включаются в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг).

При погашении процентных векселей доходом признается в целях налогообложения прибыли организаций выручка от реализации векселя и, соответственно, сумма указанного дохода учитывается в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/30

Текст письма официально опубликован не был