Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-08-05 О порядке налогообложения купонных (процентных) доходов по ценным бумагам при совершении сделок с иностранными организациями

Справка

Вопрос: В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 309 НК РФ установлено, что доходы в виде процентов по долговому обязательству любого вида, полученные иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты.

Накопленный купонный доход отвечает критериям, приведенным в ст. 43 НК РФ и является процентным доходом. Статьей 280 НК РФ определено, что накопленный купонный доход, полученный продавцом, включается в состав доходов налогоплательщика от операций по реализации ценной бумаги, а накопленный купонный доход, уплаченный покупателем в момент приобретения долгового обязательства, - в состав расходов.

Однако ст. 309 НК РФ не содержит указаний о применении положений ст. 280 НК РФ при исчислении налога на прибыль с операций по купле-продаже облигаций иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ.

Удержание налога с сумм накопленного купонного дохода, образующегося у иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, от операций купли-продажи облигаций в рамках договора брокерского обслуживания, может привести к двойному налогообложению, поскольку в ряде случаев одни и те же облигации могут перепродаваться в течение одного периода выплаты купонного дохода.

Просим Вас разъяснить, имеет ли право Банк, как налоговый агент, при исчислении налога на прибыль с дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, полученного в виде сумм накопленного купонного дохода, от операций купли-продажи долговых обязательств любого вида в рамках договора брокерского обслуживания применять положения ст. 280 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 09.11.05 N 8320 касательно налогообложения купонных (процентных) доходов по ценным бумагам при совершении сделок с иностранными организациями и сообщает следующее.

Статья 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает перечень видов доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и полученных от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе, доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; доходы по иным долговым обязательствам российских организаций.

Пунктом 2 статьи 280 Кодекса определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Под накопленным процентным (купонным) доходом согласно абзацу второму пункта 4 статьи 280 Кодекса понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Для определения налоговой базы по доходам иностранной организации в виде процентных (купонных) доходов по ценным бумагам, налоговый агент должен рассчитать сумму накопленного процентного (купонного дохода) по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был