Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/100 О порядке учета для целей налогообложения прибыли организации приобретенных ценных бумаг

Справка

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по следующему вопросу.

Организацией не были учтены на балансе приобретенные в прошлые периоды бездокументарные акции, обращающиеся на организованном рынке ЦБ. Принадлежность акций данной организации подтверждена выпиской от реестродержателя в 2006 году. Иные документы по сделке (договор купли-продажи, документы, подтверждающие оплату, выписка реестродержателя на дату заключения сделки) отсутствуют.

В связи с этим просим разъяснить:

1. По какой стоимости и в какой момент организация должна учесть акции на балансе для целей бухгалтерского учета?

2. Нужно ли формировать внереализационный доход в налоговом учете и какой нормой Налогового кодекса при этом необходимо руководствоваться? Правильно ли мы понимаем, что в нашем случае нельзя руководствоваться ни пунктом 8 ст. 250 НК РФ, то есть признавать акции в качестве безвозмездно полученных имущественных прав (так как факт безвозмездного получения не подтвержден документально - отсутствуют соответствующий договор, какие-либо другие документы), ни пунктом 20 ст. 250 НК РФ, так как он регулирует порядок налогообложения только выявленного в ходе инвентаризации имущества, а не имущественных прав? Если доход в налоговом учете формировать нужно, то в какой сумме и в какой момент?

3. Каким образом учесть в целях налогового учета стоимость указанных акций при их дальнейшей реализации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.12.2006 N 186 и в части своей компетенции сообщает следующее.

По вопросам 2 и 3.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлено, что датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.

Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Согласно пункту 1 статьи 44 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в реестре акционеров общества указываются сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, иные сведения, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации.

Из положений пункта 2 положения "О ведении реестра владельцев именных ценных бумаг", утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27 следует, что зарегистрированным лицом является физическое или юридическое лицо, информация о котором внесена в реестр. При этом зарегистрированным лицом может быть владелец ценных бумаг - лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве.

Учитывая вышеизложенное, у организации, не отразившей ранее у себя на балансе приобретенные ценные бумаги, но зарегистрированной в реестре акционеров как владелец ценных бумаг, в момент принятия этих бумаг к учету, не возникает дохода для целей налогообложения прибыли организаций. Вместе с тем, в случае если организация документально не подтвердит расходы, связанные с приобретением указанных выше ценных бумаг, то такие ценные бумаги следует принять к учету в нулевой оценке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/100

Текст письма официально опубликован не был