Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 февраля 2007 г. N 03-04-05-01/31 О порядке предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением квартиры с оплатой частично за счет целевого займа

Справка

Вопрос: 16 августа 2004 года я купил однокомнатную квартиру. Данная квартира была приобретена мной за 480000 рублей. Оплата квартиры производилась наличными денежными средствами в размере 180000 рублей и безналичным путем - за счет заемных денежных средств в размере 300000 рублей, предоставленных мне по договору займа, заключенному с ОАО в форме перечисления на лицевой счет продавца квартиры.

При обращении в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, право на который мне предоставлено статьей 220 Налогового кодекса РФ, и заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченного налога на доходы физических лиц мне было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета с суммы заемных средств, израсходованной на приобретение квартиры, со ссылкой на 1-й и 15-й абзацы подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, согласно которым "налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории РФ квартиры в размере фактически произведенных расходов; имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на приобретение квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц".

То есть налоговый орган отказал в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с тем, что, во-первых, по состоянию на момент предоставления заявления сумма займа, на которую я хотел получить вычет, не погашена (фактически расходы не произведены), во-вторых, поскольку расходы на приобретение квартиры произведены не за мой счет, а за счет займодавца (иного лица).

Учитывая, что статья 807 ГК РФ предусматривает, что "по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками", из анализа которой следует, что деньги по договору займа были получены мной в собственность и, соответственно, не являлись на момент платежа продавцу собственностью займодавца, а, следовательно, перечисление указанных денежных средств в оплату квартиры является отчуждением моего имущества и потому должно рассматриваться как фактическое несение затрат, прошу дать разъяснение на следующий вопрос: подлежит ли предоставлению имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц с сумм заемных средств, направленных на приобретение квартиры, если сумма займа, на которую предоставляется имущественный налоговый вычет, на момент предоставления имущественного налогового вычета заемщиком заимодавцу не возвращена?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 13.01.2007 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В своем обращении Вы указываете, что в 2004 году Вами была приобретена квартира с оплатой частично за счет собственных средств и частично за счет целевого займа, полученного у юридического лица.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2005 года, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

При этом общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками.

Таким образом, денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика. Соответственно, расходы, произведенные за счет полученного займа, являются собственными расходами налогоплательщика. При этом статья 220 Кодекса не связывает возможность получения имущественного налогового вычета с возвратом денежных средств, полученных по договору займа.

Из вышеизложенного следует, что при расчете имущественного налогового вычета за 2004 год Вами может быть учтена сумма денежных средств, полученных по договору целевого займа и израсходованная# на приобретение квартиры.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 февраля 2007 г. N 03-04-05-01/31

Текст письма официально опубликован не был