Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2007 г. N 03-05-07-02/17 О порядке предоставления налоговых льгот по земельному налогу для ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, не зарегистрированных по месту жительства на территории муниципального образования, на которой расположены земельные участки

Справка

Вопрос: Я, ветеран Великой Отечественной войны, инвалид второй группы, пользуюсь всеми правами и льготами, установленными законом, в том числе налоговыми льготами, включая налог на землю.

У меня в Одинцовском районе Московской области в дачном кооперативе имеется земельный участок площадью 24,5 сотки с домиком летнего типа. Пользуюсь своей дачей уже 16 лет и от уплаты налога на землю был освобожден.

Но вот в декабре 2006 года получил уведомление от налоговой службы по Одинцовскому району об уплате за землю налога за 2006 год в размере 46366,4 руб.

В этой налоговой службе мне объяснили: глава Одинцовского муниципального района принял решение, по которому лица, прописанные в этом районе, пользуются льготами, а прописанные в Москве - нет.

Как это может быть? Разве чиновник районного масштаба может отменить Федеральные законы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 19 января 2007 года, поступившее из Администрации Президента Российской Федерации, по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.

С 1 января 2006 года на всей территории Российской Федерации вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности.

Согласно главе 31 Кодекса ставки земельного налога устанавливаются в процентах от налоговой базы, которая определяется как кадастровая стоимость земельных участков. При этом кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель, сведения о которой содержатся в государственном земельном кадастре.

Пунктом 5 статьи 391 Кодекса определены категории налогоплательщиков, для которых на федеральном уровне предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. в отношении земельных участков, находящихся в их собственности. К таким налогоплательщикам, в частности, отнесены ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. При этом порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (пункт 6 статьи 391 Кодекса).

Статьей 395 Кодекса определены категории налогоплательщиков, освобождаемые от уплаты земельного налога. Однако указанные льготы не распространяются на такие категории налогоплательщиков как ветераны и инвалиды Великой Отечественной Войны#, инвалиды второй группы.

Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

С 2006 года на территории Одинцовского района Московской области земельный налог установлен Решением Совета депутатов Одинцовского муниципального района Московской области от 3 ноября 2006 г. N 7/11 (далее - Решение). Пунктом 6 указанного Решения ставка земельного налога в 2006 году в отношении земельных участков дачных кооперативов была установлена в размере 1,5 процента кадастровой стоимости.

В соответствии с Распоряжением Министерства экологии и природопользования Московской области от 21 ноября 2005 г. N 166-РМ "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель садоводческих, огороднических и дачных объединений Московской области" кадастровая стоимость 1 кв. м. земель в ДСК Одинцовского района Московской области утверждена в размере 376,46 рублей.

Таким образом, исходя из утвержденной кадастровой стоимости 1 кв. м. земель, размера земельного участка (24,5 соток) и ставки земельного налога, сумма земельного налога за 2006 год в отношении рассматриваемого земельного участка без учета вычета, предусмотренного пунктом 5 статьи 391 Кодекса, должна была составить 13834,9 руб. (т.е. 376,46 * 2450 * 1,5%).

Кроме того, в настоящее время Решением предусмотрены налоговые льготы по земельному налогу лишь физическим лицам, имеющим постоянное место жительство в Одинцовском районе.

В связи с этим следует отметить, что при установлении налоговых льгот недопустимо нарушение гарантированных Конституцией Российской Федерации прав и свобод человека и гражданина, а также основополагающих принципов законодательства о налогах и сборах.

Частью второй статьи 19 Конституции Российской Федерации гарантируется равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от их места жительства и других обстоятельств.

Принцип равенства налогообложения требует учета фактической способности налогоплательщиков к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности, в частности, учета фактической способности налогоплательщиков - физических лиц независимо от их места жительства.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 3 Кодекса налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Учитывая положения главы 31 Кодекса, ни объект налогообложения земельным налогом, ни признание физических лиц налогоплательщиками этого налога не зависят от того, зарегистрированы ли данные лица по месту жительства на территории муниципального образования, на которой расположены земельные участки, признаваемые объектом налогообложения, либо они зарегистрированы на территориях других муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе физических лиц, имеющих статус налогоплательщиков земельного налога вне зависимости от регистрации их по месту жительства на территориях разных муниципальных образований.

Учитывая изложенное, полагаем, что представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы по земельному налогу для отдельных категорий налогоплательщиков, имеющих земельные участки, признаваемые объектом налогообложения, на территориях соответствующих муниципальных образований. При этом не должны быть ограничены права физических лиц, относящихся к данной категории налогоплательщиков, но зарегистрированных по месту жительства на территориях других муниципальных образований.

Необходимо также отметить, что согласно пункту 3 статьи 6 Кодекса признание нормативного правового акта не соответствующим Кодексу осуществляется в судебном порядке. При этом исполнительный орган местного самоуправления, принявший указанный акт, либо его вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

Одновременно сообщаем, что копия Вашего обращения направлена в ФНС России для рассмотрения и ответа.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2007 г. N 03-05-07-02/17

Текст письма официально опубликован не был