Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/264

Справка

Вопрос: ООО просит дать разъяснения о порядке формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения налога на прибыль.

На основании статьи 266 НК РФ и в соответствии с Приложением N 6 к письму ФНС от 02.05.06 N ГВ-6-02/466 предусмотрена возможность формирования резервов по сомнительным долгам на сумму, не покрытую залогом, части просроченных процентов по кредиту.

Банк имеет просроченную ссудную задолженность сроком более 45 дней, отнесенную в 5-ю категорию качества и по которой сформирован резерв на возможные потери в размере 100%. Взыскание задолженности признается маловероятным, и ведется судебный процесс. Ежемесячно в налоговом учете наращиваются проценты на просроченную ссудную задолженность, предусмотренные кредитным договором, которые также не уплачиваются клиентами и являются просроченными. Сумма наращенных просроченных процентов на просроченную ссудную задолженность значительно превышает сумму процентов, рассчитанных при выдаче кредита по дату его погашения, которая покрывалась залогом.

На условном примере данную ситуацию можно показать так: на текущую дату просроченная ссудная задолженность клиента условно представляет собой сумму кредита 1000 ед. + просроченные проценты на просроченную задолженность 500 ед. Залогом, принятым Банком, обеспечивается сумма кредита и часть наращенных просроченных процентов на просроченную ссудную задолженность, условно 200 ед. РВП, созданных банком, составляет 1000 ед.

При этом условиями договора не предусмотрено погашение основного долга в первую очередь.

Правомерно ли мнение Банка о возможности формирования резерва по сомнительным долгам на сумму превышения начисленных просроченных процентов на просроченную ссудную задолженность над суммой, покрываемой залогом по кредиту, т.е. на 300 ед.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.10.2006 N 18-10/06 по вопросу формирования резерва по сомнительным долгам по задолженности, образовавшейся по просроченным процентам, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно пункту 3 статьи 266 Кодекса банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

В случае если заемщик не исполняет свои обязательства по кредитному договору в установленные им сроки в части погашения задолженности в виде процентов и ссуда при этом обеспечена или недостаточно обеспечена и отсутствуют какие-либо специальные оговорки относительно обеспечения задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, то у банка возникающие просроченные проценты будут являться либо соответственно обеспеченной задолженностью, либо недостаточно обеспеченной задолженностью и не будут соответствовать определению сомнительного долга, под который можно создать резерв согласно статье 266 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/264

Текст письма официально опубликован не был