Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/265

Справка

Вопрос: ОАО просит разъяснить положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в части налогового учета расходов Банка, связанных с независимой оценкой имущества, полученного в качестве обеспечения исполнения обязательств по предоставленным кредитам.

В соответствии со ст. 339 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом.

При этом для Банка-залогодержателя достоверная информация о реальной рыночной стоимости имущества имеет существенное значение в целях определения размера отчислений в резерв на возможные потери по ссудам в соответствии с требованиями Банка России.

На основании п. 6.4 Положения Банка России "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" от 26.03.2004г. N 254-П под суммой принятого Банком обеспечения понимается справедливая стоимость залога.

Размер формируемого Банком резерва находится в обратной зависимости от качества обеспечения по ссуде.

Учитывая вышеизложенное, просим Вас разъяснить правомерность отнесения затрат Банка по оценке имущества, принятого в залог, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в случаях:

- наличия соглашения между залогодателем и залогодержателем о привлечении профессионального оценщика за счет кредитора;

- наличия положения во внутренних документах Банка о проведении независимой оценки принятого в залог имущества залогодержателем;

- при соблюдении названных условий в совокупности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.10.2006 N 5562 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов по оплате услуг независимого оценщика при оценке банком предмета залога и сообщает следующее.

Глава 23 Гражданского кодекса Российской Федерации не содержит условий об обязательной оценке независимым оценщиком предмета залога. Оценка стоимости предмета залога оговаривается сторонами в договоре о залоге.

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 Гражданского кодекса Российской Федерации существенными условиями договора о залоге являются предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, а также условие о том, у какой из сторон (залогодателя или залогодержателя) находится заложенное имущество.

При этом в соответствии с положениями статьи 343 Гражданского кодекса Российской Федерации залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.

Таким образом, заключая договор на страхование предмета залога, страховщик и страхователь (залогодатель) уже располагают данными о рыночной стоимости предмета залога.

Соответственно банк может воспользоваться этими сведениями при предоставлении кредита.

Пунктом 43 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.96 N 6/8 определено, что, если сторонами не достигнуто соглашение хотя бы по одному из названных условий либо соответствующее условие в договоре отсутствует, договор о залоге не может считаться заключенным.

Исходя из этого, в случае несогласия банка с оценкой предмета залога независимым оценщиком, услуги которого оплачиваются залогодателем (должником), такой договор о залоге в принципе считается незаключенным.

Все расходы по оценке, государственной регистрации, нотариальному оформлению, содержанию (хранению) и т.п. предмета залога несет залогодатель, так как эти расходы вытекают из норм гражданского права и являются для него экономически обоснованными как расходы, понесенные с получением банковского кредита.

Банк как залогодержатель, по мнению Департамента, не вправе относить на затраты расходы, связанные с оценкой предмета залога, так как этот вид расходов не связан с банковской деятельностью.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/265

Текст письма официально опубликован не был