Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/290

Справка

Вопрос: НОУ применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы. Компания ведет бухгалтерский учет.

Нами заключен договор на оказание консультационных услуг с Республикой Колумбия на сумму 15970 долларов США. Услуги оказаны на территории заказчика.

Услуги оказаны полностью на сумму 15 970 долларов США. Акт подписан на полную договорную стоимость, равную 15970 долларов США.

При оплате услуг на расчетный счет от заказчика поступило 14373 доллара США, за минусом 10% в размере 1597 долларов США, что было не оговорено в Договоре.

Производится ли зачет при уплате единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при предоставлении документов, подтверждающих уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации?

Размер суммы налога, выплаченного за пределами Российской Федерации, превышает сумму налога, подлежащего уплате в Российской Федерации.

Как корректно закрыть образовавшуюся разницу на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" между актом оказанных услуг и поступившей оплатой?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Положение о зачете суммы налога, уплаченного на территории иностранных государств в счет уплаты налога на территории Российской Федерации, содержится в главах 23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Так, в соответствии со статьей 311 Кодекса доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента (пункт 3 статьи 311 Кодекса).

Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Положение указанной статьи не распространяется на главу 26.2 Кодекса "Упрощенная система налогообложения".

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса.

Вследствие того, что перечень расходов, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, является закрытым, и суммы налога, уплаченного (удержанного) за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранных государств, в нем не поименованы, ваша организация не вправе зачесть указанную сумму налога в расходы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/290

Текст письма официально опубликован не был