Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2006 г. N 03-06-02-04/153 О порядке уплаты земельного налога

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о порядке уплаты земельного налога сообщает следующее.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, основанием для уплаты земельного налога является документ, подтверждающий право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения.

<...> У ЗАО имеется свидетельство о праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком (кадастровый номер 50-46-060419-0003, общей площадью 7804 кв. м), зарегистрированное в установленном порядке в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Вместе с тем в целях оформления права собственности на земельный участок было проведено его межевание, в результате которого площадь участка была уменьшена на 2161 кв. м и составила соответственно 5643 кв. м, также был получен новый кадастровый номер земельного участка (50:46:006 04 19:010) и выдан новый кадастровый план. Однако изменение границ земельного участка не было зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В связи с этим сообщаем, что присвоение земельному участку нового кадастрового номера рассматривается не как изменение границ существующего участка, а как выделение нового земельного участка. Следовательно, присвоение нового кадастрового номера земельному участку в течение налогового периода по земельному налогу влечет одновременное прекращение (в отношении первоначального земельного участка) и возникновение (в отношении нового земельного участка) права собственности, права постоянного (бессрочно) пользования или права пожизненного наследуемого владения.

При этом исчисление земельного налога в данной ситуации осуществляется на основании пункта 7 статьи 396 Кодекса, согласно которому в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Учитывая вышеизложенные положения гражданского и налогового законодательства Российской Федерации, считаем, что до момента государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком (кадастровый номер 50-46-060419-0003) исчисление земельного налога должно производиться на основании имеющегося у организации свидетельства о праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком исходя из всей площади данного участка (7804 кв. м).

Одновременно сообщаем, что с момента введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления (п. 1 ст. 20 Земельного кодекса Российской Федерации). Иные юридические лица, имеющие земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования, обязаны переоформить данное право на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность до 1 января 2008 года. В случае приобретения земельного участка в собственность обязанность по уплате земельного налога у организации возникнет с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2006 г. N 03-06-02-04/153

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 28 ноября 2006 г. N 23