Справка

Вопрос: ООО просит Вас разъяснить, имеет ли право банк для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль создавать резервы по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой банку процентов по просроченным кредитным договорам, не обеспеченным залогом, поручительством, банковских гарантий.

В случае, если сумма резерва по сомнительным долгам не использована банком в текущем отчетном (налоговом) периоде (2006 г.), обязан ли банк в следующем отчетном (налоговом) периоде (1 квартал 2007 г.) произвести корректировку созданного резерва в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ, исходя из выручки отчетного периода 1 квартала 2007 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.09.2006 N 3-01/562 по вопросу корректировки сумм сформированного резерва по сомнительным долгам и сообщает следующее.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли организаций установлен положениями статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно пункту 4 статьи 266 Кодекса сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

В соответствии с пунктом 5 статьи 266 Кодекса сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом следует учитывать, что совокупная сумма перенесенного и вновь созданного резерва по сомнительным долгам (в случае необходимости) также не должна превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, как указано в пункте 4 статьи 266 Кодекса.

Механизм корректировки состоит в следующем. Сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/245

Текст письма официально опубликован не был