Справка

Вопрос: В соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" определены основные положения по исчислению и уплате налога на имущество физических лиц. Статья 1 данного Закона определяет, что "1. Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. 2. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций)".

На основании правовых норм, установленных Законом N 2003-1, основным критерием возникновения у физических лиц обязанности по уплате налога является наличие в его собственности имущества.

Субъектом налогообложения, т.е. лицом, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств, является как раз собственник имущества.

Однако при применении указанных норм возникает ряд обстоятельств, не урегулированных законодательством.

Статьей 45 Налогового кодекса РФ установлено, что "налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах". Указанная норма права нашла свое отражение в множестве судебных решений, в том числе в следующих:

- в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 г. N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", в котором указано, что "согласно пункту 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 Кодекса)".

- в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 мая 2005 г. N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что "18. В соответствии с положениями пунктов 1, 2 и 5 статьи 45, статьи 333.17 Кодекса плательщик государственной пошлины обязан самостоятельно, то есть от своего имени, уплатить ее в бюджет, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Уплата государственной пошлины иным лицом за истца (заявителя) законодательством не предусмотрена".

Таким образом, и Налоговый кодекс РФ, и арбитражная практика неоднократно поясняли, что уплата налога должна производиться плательщиком самостоятельно и ни в коем случае кем-либо иным от его имени.

Статья 21 Гражданского кодекса РФ определяет понятие дееспособности гражданина. Способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавая для себя гражданские обязанности, и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении восемнадцатилетнего возраста.

Пункт 2 статьи 45 НК РФ указывает, что "обязанность по уплате налогов считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога ..., а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или в кассу органа местного самоуправления либо организации связи...".

При этом между гражданином (налогоплательщиком), исполняющим свою обязанность по уплате налога и осуществляющим перечисления необходимых сумм, и организацией, осуществляющей такое перечисление (банк, орган связи и др.), возникают гражданские права и гражданские обязанности, регулируемые гражданским законодательством РФ. То есть исполнить обязанность по уплате налога, не имея полной дееспособности, невозможно (например, ребенок в возрасте 4 лет не может осуществить платеж в банке).

Однако Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд мер, направленных на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога, в том числе взыскание налога за счет денежных средств плательщика, за счет его имущества и др.

На основании вышеизложенного, с учетом норм налогового законодательства и правовой позиции Высшего Арбитражного суда РФ, в соответствии со ст.ст. 21 и 34.2 Налогового кодекса РФ просим предоставить письменные разъяснения по следующим вопросам применения законодательства о налогах и сборах:

1. В случае наличия имущества на праве собственности у малолетнего или несовершеннолетнего гражданина кто будет являться налогоплательщиком налога на имущество физических лиц и кто непосредственно должен или может исполнить обязанность по уплате налога?

2. Возможна ли уплата налога на имущество физических лиц, налогоплательщиком которого является малолетний или несовершеннолетний гражданин, за него третьим лицом (родителями, иными родственниками)?

3. На чье имя должно направляться требование об уплате налога или налоговое уведомление в том случае, если налогоплательщиком является лицо недееспособное и, как следствие, которое не может получить на почте никакой корреспонденции?

4. Будет ли недееспособный гражданин (несовершеннолетний малолетний или иной) являться субъектом налоговых правоотношений в части применения к нему налоговыми органами мер по обеспечению уплаты налогов, подачи к нему искового заявления о взыскании недоимки, привлечение его к налоговой ответственности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 16 октября 2006 года по вопросу уплаты налога на имущество физических лиц несовершеннолетними гражданами и сообщает следующее.

В настоящее время порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона).

Пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Так, несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя, за исключением тех сделок, которые они вправе совершать самостоятельно (пункты 1 и 2 статьи 26 Гражданского кодекса Российской Федерации).

За несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны, за исключением сделок, которые они вправе совершать самостоятельно (пункты 1 и 2 статьи 28 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов.

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом уплата налога производится на основании платежного извещения, которое направляется налоговыми органами плательщику (пункт 8 статьи 5 Закона).

Учитывая, что плательщиком налога на имущество физических лиц является несовершеннолетний гражданин, платежное извещение будет выписано на его имя.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2006 г. N 03-06-02-05/13

Текст письма официально опубликован не был