Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/481

Справка

Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас разъяснить следующее.

В соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно письму Минфина Российской Федерации от 13.01.2005 N 03-06-05-04/01 данные положения Кодекса устанавливают критерии для применения системы налогообложения в виде ЕНВД и требуют их соблюдения налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли, используемому ими в предпринимательской деятельности.

При этом статьей 346.27 Кодекса определены основные понятия, используемые в главе 26.3 Кодекса, в частности:

- стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

- площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, а также площадь проходов для покупателей. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

- открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.

На территории автозаправочных комплексов (далее - АЗК) осуществляется розничная торговля товарами народного потребления через магазин, расположенный в стационарном помещении, предназначенном для работы оператора, с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров. Также на территории АЗК осуществляется розничная реализация нефтепродуктов, в том числе неподакцизных масел, товаров технической химии на открытых площадках, прилегающих к стационарному помещению АЗК.

АЗК представляет собой строительную систему, прочно связанную фундаментом с земельным участком и подсоединенную к инженерным коммуникациям, и, по нашему мнению, является единым объектом стационарной торговой сети, имеющей торговый зал.

При этом порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно видов деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД и облагаемых в соответствии с общим режимом налогообложения, Кодексом не определен.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить, можно ли рассматривать АЗК, состоящий из комплекса зданий и сооружений (топливораздаточных колонок, операторной, резервуаров для хранения топлива), в качестве единого объекта стационарной торговой сети.

Правильно ли мы понимаем, что в качестве физического показателя для АЗК используется площадь торгового зала, которая состоит из помещений и открытых площадок АЗК, т.е. вся площадь, на которой располагается АЗК?

Возможен ли, в принципе, переход на уплату ЕНВД в случае, когда на территории одного АЗК осуществляется розничная торговля как подакцизными товарами (нефтепродуктами), так и неподакцизными (товарами технической химии, неподакцизными маслами, товарами народного потребления)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26-3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Исходя из норм статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Статьей 346.27 Кодекса определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К дайной# категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

В соответствии со статьей 346-27 Кодекса "площадь торгового зала" - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Под термином "открытая площадка" согласно данной статье понимается специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке.

Если для ведения розничной торговли налогоплательщиком используется магазин, а также открытая площадка, на которой находятся топливораздаточные колонки, операторная, резервуары для хранения топлива, то применяется показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Таким образом, для целей исчисления единого налога на вмененный доход учитывается площадь торгового зала магазина и площадь открытой площадки, на которой расположены топливораздаточные колонки.

Если на территории одного автозаправочного комплекса осуществляется реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса и других товаров, то при исчислении единого налога на вмененный доход площадь торгового зала магазина и площадь открытой площадки учитывается в полном размере, без уменьшении ее на часть площади, относящуюся к торговле указанными подакцизными товарами.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/481

Текст письма официально опубликован не был