Справка

Вопрос: ООО (далее - Банк) просит разъяснить применение действующего налогового законодательства по налогу на прибыль.

Согласно обычаям делового оборота, вознаграждения сотрудников банков и инвестиционных компаний складываются из твердо установленной ежемесячной заработной платы и так называемого "годового бонуса" (премии) по итогам работы за финансовый год. Размер бонуса зависит от: финансовых результатов компании, личного участия сотрудника в деятельности компании, среднерыночного уровня оплаты труда профессионалов сопоставимого уровня и большого количества прочих косвенных факторов.

Если работник увольняется до истечения финансового года, то, как правило, он лишается права на получение годового бонуса. В то же время если Банк заинтересован в найме определенного специалиста в середине года, то выплачивает при приеме на работу бонус, для стимуляции специалиста к смене работодателя.

Размер такого бонуса зависит от специальности, должности, деловых связей, заработной платы на прежнем месте работы и т.д. Право на его получение закрепляется в трудовом договоре. Бонус может выплачиваться единовременно или по частям.

Просим Вас подтвердить, правомерно ли относить выплачиваемый бонус (предусмотренный в трудовом договоре) к расходам, принимаемым для целей исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.08.2006 N 3450/02-119 по вопросу выплаты премии (вознаграждения) работникам банка по итогам работы за год и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Так, пункт 2 статьи 255 Кодекса конкретизировал, что в состав расходов на оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Таким образом, премии (вознаграждения) по итогам работы организации за год, предусмотренные коллективными и (или) трудовыми договорами, включаются в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

В то же время согласно положениям статьи 252 Кодекса расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли организаций, должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными. Поэтому расходы, связанные с выплатой премии (бонуса) вновь принятому сотруднику до начала его деятельности в банке (не за результаты работы, а для стимуляции специалиста к смене работодателя), по нашему мнению, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/246

Текст письма официально опубликован не был