Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2006 г. N 03-03-04/1/703 О порядке применения правил амортизационной премии в размере 10% на неотделимые улучшения, произведенные с разрешения арендодателя

Справка

Вопрос: В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации с 1 января 2006 г. и во избежание неправильного применения норм гражданского и налогового законодательства Российской Федерации, руководствуясь пунктами 1, 2, 5.5, 5.7 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 года N 329 и пунктом 5.16 Положения о Федеральной налоговой службе, прошу:

1. Разъяснить, чьей собственностью являются неотделимые улучшения в арендованное имущество, произведенные с согласия арендодателя и не компенсируемые им, в период действия договора аренды.

2. Разъяснить, распространяются ли на арендатора правила применения амортизационной премии в размере 10% на неотделимые улучшения, произведенные с разрешения арендодателя и не компенсируемые им.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо (без номера и даты) и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента сообщает следующее.

Правовой режим неотделимых улучшений арендованного имущества регулируется статьей 623 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Следует отметить, что произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного помещения и по окончании договора аренды они подлежат передаче арендодателю.

С 1 января 2006 г. согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Статьей 258 НК РФ установлен особый порядок амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

При этом, положениями пункта 1.1. статьи 259 НК РФ, установлено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Таким образом, учитывая, что произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора, а также принимая во внимание тот факт, что для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный статьей 258 НК РФ, считаем, что правила применения амортизационной премии в размере 10% на арендатора не распространяются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2006 г. N 03-03-04/1/703

Текст письма официально опубликован не был