Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 августа 2006 г. N 03-11-02-185 О порядке налогообложения ЕНВД отдельных видов деятельности подразделений банка

Справка

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросам налогообложения единым налогом на вмененный доход (далее - ЕНВД) отдельных видов деятельности подразделений Банка.

1. По вопросу правомерности перевода на уплату ЕНВД деятельности подразделений Банка.

Подразделениями Банка, не имеющими статуса самостоятельных юридических лиц, оказываются отдельные виды услуг сотрудникам Банка в целях обеспечения им нормальных условий для ведения трудовой деятельности и для отдыха (услуги третьим лицам не оказываются), например, услуги питания в столовых, услуги буфетов, отдельные виды бытовых услуг в пансионатах.

В аналогичном порядке гостиницами, общежитиями Банка предоставляются услуги по временному размещению командированных сотрудников Банка (в целях сокращения затрат, связанных с обеспечением деятельности Банка), а также услуги по проживанию сотрудников Банка и членов их семей.

При этом Банк не получает прибыли от оказания данных видов услуг; для целей налогообложения прибыли подразделения, осуществляющие соответствующие виды деятельности, рассматриваются как обслуживающие производства и хозяйства, доходы и расходы по которым формируют убыток, не признаваемый для целей налогообложения (статья 275.1 Кодекса).

В соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в главу 26.3 Кодекса, с учетом разъяснений Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/101, от 27.03.2006 N 03-11-04/3/157, от 17.03.2006 N 03-11-04/3/141 и налоговых органов по месту осуществления деятельности, Банк с 1 января 2006 г. уплачивает ЕНВД по вышеуказанным видам деятельности.

Вместе с тем, в отдельных субъектах Российской Федерации налоговыми и финансовыми органами даются разъяснения в адрес подразделений Банка о том, что деятельность, осуществляемая на вышеуказанных условиях, не может быть отнесена к предпринимательской, и, соответственно, не подлежит налогообложению ЕНВД.

Кроме того, указанная позиция подтверждается также отдельными судебными решениями (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2006 N Ф04-4704/2005 (20529-А27-37); Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2006 N А56-8502/2005).

В журнале "Главбух", N 10, 2006 год, приведены аналогичные разъяснения работника Минфина России.

Учитывая изложенное, просим сообщить мнение Минфина России по вопросу правомерности перевода на уплату ЕНВД не направленной на извлечение прибыли деятельности столовых, буфетов, гостиниц, общежитий и иных подразделений, оказывающих услуги сотрудникам Банка (а также членам их семей - в пансионатах Банка).

В случае, если такой перевод неправомерен, просим разрешить перевод на общую систему налогообложения указанных видов деятельности, начиная с 1 января 2007 г., учитывая, что Банк при переводе на уплату ЕНВД руководствовался разъяснениями Минфина России и налоговых органов.

В случае, если, по мнению Минфина России, перевод Банка на уплату ЕНВД правомерен, просим дать разъяснения по следующим вопросам, связанным с исчислением и уплатой ЕНВД.

2. В отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

2.1. В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Просим подтвердить, что в случае, если одно подразделение общественного питания (по штатному расписанию: столовая) имеет несколько залов обслуживания посетителей, расположенных в одном здании (либо в нескольких зданиях (корпусах), входящих в единый комплекс), в том числе столовых, буфетов, кафе, то в пределах одного здания указанные залы рассматриваются как один объект организации общественного питания и площади указанных залов следует суммировать. Данная позиция подтверждалась разъяснениями МНС России от 08.07.2003 N 22-1-15/1572Щ902, направленными в адрес Банка. Аналогичное мнение приведено в письме Минфина России от 16.05.2006 N 03-11-04/3/260.

Указанный вопрос принципиален при установлении объектов организации общественного питания, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, с точки зрения соблюдения установленного ограничения по площади зала обслуживания посетителей (не более 150 квадратных метров).

2.2. Также необходимо отметить, что в отдельных случаях столовые имеют несколько залов обслуживания, расположенных в различных зданиях (обычно в пределах одного муниципального образования), что обусловлено территориальным размещением обособленных подразделений Банка.

При этом, как правило, склад для хранения закупаемых продуктов питания, производство - общие для указанных залов, также зачастую нет конкретных работников, закрепленных непосредственно за одним залом. Таким образом, возникает множество проблем, связанных с организацией раздельного учета и уплатой налогов (НДС, ЕСН, налог на прибыль).

С учетом сложностей при принятии к вычету сумм НДС по продуктам, приобретенным для производства продукции столовой, а также в связи с тем, что готовая продукция может передаваться из основного зала, находящегося на общем режиме налогообложения, в зал, переведенный на уплату ЕНВД (по ценам реализации с учетом НДС), перевод на уплату ЕНВД в указанной ситуации не только не освобождает от уплаты, но и влечет двойное налогообложение НДС.

Просим рассмотреть вопрос о возможности учета одного подразделения общественного питания, выделенного в штатном расписании Банка, в качестве одного объекта организации общественного питания в целях применения ЕНВД и суммирования площадей всех его залов обслуживания, в том числе расположенных в разных зданиях.

2.3. В соответствии с ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения" магазин (отдел) кулинарии - это магазин (отдел) в системе общественного питания, реализующий населению кулинарные изделия, полуфабрикаты, мучные кондитерские и булочные изделия, покупные товары.

С учетом изложенного считаем, что соответствующие отделы (секции), входящие в структуру столовой, реализующие полуфабрикаты собственного изготовления, покупные товары, также следует относить к услугам общественного питания и рассматривать в комплексе с иными подразделениями (залами) объекта организации общественного питания (столовой).

2.4. В отношении тех объектов организации общественного питания (столовых) Банка, по которым площадь зала обслуживания составляет менее 150 кв. м, просим разъяснить возможность и порядок корректировки коэффициента К2, применяемого при исчислении ЕНВД, на фактический период работы столовых.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса с учетом разъяснений письма Минфина России от 05.05.2006 N 03-11-02/109 налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода.

Просим подтвердить, что выходные, праздничные дни с учетом утвержденного графика работы, а также иные дни, в течение которых столовая (иной объект общественного питания) была закрыта для посещения и, соответственно, не осуществлялась реализация продукции, не являются днями ведения предпринимательской деятельности в целях корректировки коэффициента К2.

Для примера, в соответствии с пунктом 5.12 Санитарно-эпидемиологических правил СП 2.3.6.1079-01, утвержденных главным государственным санитарным врачом Российской Федерации 06.11.2001, в столовых и других подразделениях питания Банка не реже одного раза в месяц проводится генеральная уборка и дезинфекция (так называемые санитарные дни). Уборка и дезинфекция помещений осуществляется работниками столовой в рабочие дни, реализация продукции в эти дни не осуществляется. Просим подтвердить, что санитарные дни не являются днями ведения предпринимательской деятельности.

3. В отношении деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.

3.1. Отдельные общежития Банка предназначены для проживания сотрудников Банка (и членов их семей). При этом одни сотрудники (и члены их семей) проживают с регистрацией по данному месту жительства (т.н. "прописка"), другие сотрудники (и члены их семей) - без такой регистрации (имеют регистрацию по другому месту жительства), при этом со всеми такими сотрудниками заключены договоры найма жилого помещения.

Просим подтвердить, что в указанной ситуации деятельность общежитий не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход (письмо Минфина России от 30.01.2006 N 03-11-03/3, а также Управления ФНС России по Республике Саха (Якутия) от 16.05.2006 N 03-17/19/5370).

При рассмотрении данного вопроса просим учитывать также, что согласно статье 94 Жилищного кодекса Российской Федерации жилые помещения в общежитиях предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения. Соответствующие положения учтены в настоящее время во внутренних распорядительных документах Банка, в том числе в типовом договоре найма жилого помещения Банка специально указывается, что жилое помещение предоставляется для временного проживания (в ранее заключенных договорах может не содержаться такого указания).

3.2. В некоторых общежитиях Банка наряду с указанными условиями проживания часть помещений может использоваться для размещения на разные сроки командированных сотрудников Банка.

Считаем, что использование свободных помещений общежития для размещения командированных сотрудников (в целях сокращения затрат на обеспечение деятельности Банка) не подлежит налогообложению ЕНВД. Просим подтвердить данную позицию.

3.3. Отдельные объекты (могут быть отдельные помещения в здании) предназначены и используются в подразделениях Банка только для временного размещения командируемых в данные подразделения сотрудников. При этом период оказания соответствующих услуг может составлять около 20 дней в году (по несколько дней в каждом квартале, в отдельных кварталах услуги могут не оказываться). Кроме того, командированными сотрудниками занимаются не все предназначенные для этих целей помещения (остальные комнаты пустуют).

Следует учитывать также, что указанные объекты (отдельные помещения в здании) могут не иметь ни статуса гостиницы, ни статуса общежития.

Просим подтвердить, что в указанной ситуации следует производить уплату ЕНВД с учетом коэффициента К2, скорректированного на коэффициент, учитывающий фактический период времени оказания услуг; при этом налоги по общей системе налогообложения (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций) не подлежат уплате (даже в тех периодах, в которых услуги не оказывались), так как данный вид деятельности полностью переведен на ЕНВД.

3.4. Услуги пансионатов, баз отдыха Банка оформляются путевкой установленного образца. При этом в стоимость услуг входит проживание, питание и прочие услуги (стоимость соответствующих услуг в путевке, а также в расчетных документах отдельно не выделяется). Таким образом, в отношении услуг отдыха (включая все вышеуказанные услуги) Банк не уплачивает ЕНВД.

Вместе с тем в отдельные периоды наряду с отдыхающими в указанных пансионатах на несистематической основе могут размещаться командированные сотрудники, занимающие несколько комнат (с оплатой отдельно за проживание, отдельно за питание). Либо на несколько дней в период проведения совещаний весь пансионат (базу отдыха) занимают командированные сотрудники. Либо размещаются работники Банка на время от окончания срока путевки до даты отъезда (в случае невозможности приобретения билетов на более раннюю дату).

Просим подтвердить, что, так как указанные услуги оказываются на несистематической основе, с использованием объектов, осуществляющих деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения, данные услуги не могут рассматриваться как вид деятельности и, соответственно, не подлежат налогообложению ЕНВД.

В противном случае возникают вопросы по учету площадей, используемых для вида деятельности, облагаемого ЕНВД, порядка уплаты налогов по общей системе налогообложения в отношении имущества, используемого в одном и том же периоде (месяце, квартале) как для деятельности, переведенной, так и не переведенной на уплату ЕНВД, в отношении работников пансионата и т.д.

4. В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса налогообложению ЕНВД подлежит оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

По нашему мнению, передача в аренду помещений с целью организации и функционирования аптечного пункта (киоска), расположенного в здании поликлиники (либо в здании спортивно-оздоровительного комплекса) не подлежит налогообложению ЕНВД, так как указанные здания не могут быть отнесены к местам торговли.

5. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса уплата организациями ЕНВД предусматривает освобождение их в том числе от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Вместе с тем возникают вопросы о порядке уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов основных средств, используемых одновременно в нескольких видах деятельности (например, здание, используемое подразделениями Банка, осуществляющими различные виды деятельности, в том числе деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, транспортные средства, используемые в деятельности различных подразделений).

В главах 30 "Налог на имущество организаций" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса не приведена методика учета и налогообложения налогом на имущество организаций указанного имущества.

В соответствии с разъяснениями Минфина России (письма от 25.10.2004 N 03-06-01-04/87, от 10.06.2004 N 03-05-12/45, от 16.08.2004 N 03-06-05-04/05) стоимость указанного имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

Вместе с тем имущество Банка используется в основном для обеспечения выполнения им функций, установленных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", которые осуществляются не на коммерческой основе и не приносят Банку дохода. Кроме того, форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках", составляемая Центральным банком Российской Федерации, не содержит такого показателя, как выручка от реализации. В связи с изложенным разделение в целях налогообложения налогом на имущество организаций остаточной стоимости конкретного здания, транспортного средства пропорционально объему доходов, извлекаемых от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД в общем объеме доходов Банка (включая разветвленную сеть его подразделений), не будет отражать реального использования конкретных видов имущества в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Учитывая изложенное, просим сообщить:

5.1. Следует ли в целях исчисления налога на имущество организаций разделять остаточную стоимость объекта основных средств, используемого как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и иных видах деятельности, и облагать только соответствующую часть его остаточной стоимости либо следует уплачивать налог в целом по данному объекту основных средств?

5.2. В случае целесообразности такого разделения просим сообщить мнение Минфина России о возможности самостоятельного выбора Банком (его подразделениями) и закрепления внутренними распорядительными документами метода разделения остаточной стоимости по указанным объектам основных средств с учетом специфики использования объектов основных средств в соответствующих видах деятельности.

Например, в отношении зданий целесообразно применять коэффициент соотношения площадей, занимаемых подразделениями различных видов деятельности к общей площади здания; в отношении транспортных средств - коэффициент соотношения расхода топлива (пробега).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам, поставленным в вашем письме, сообщает следующее.

По вопросам 1-2. Согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

При этом статьей 346.27 Кодекса определено, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Таким образом, деятельность, связанная с оказанием указанных услуг общественного питания через перечисленные объекты организации общественного питания, подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вне зависимости от условий, на которых они оказываются, а также категорий физических лиц - потребителей указанных услуг.

Статьей 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные и др.), применяется физический показатель базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)", а в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей (киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания), - физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К этим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Следовательно, при определении величины физического показателя базовой доходности налогоплательщикам следует учитывать площади всех специально оборудованных помещений объекта организации общественного питания и открытых площадок, предназначенных для оказания указанных услуг, а также площади иных фактически используемых ими для этих целей помещений такого объекта.

В случае осуществления налогоплательщиками предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через принадлежащие им (арендованные) нежилые помещения, имеющие несколько обособленных залов обслуживания посетителей, величина физического показателя базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)" определяется по совокупности площадей всех используемых залов.

Использование налогоплательщиками нескольких обособленных залов обслуживания посетителей, находящихся в нескольких отдельно расположенных нежилых помещениях, принадлежащих им на праве собственности, является основанием для определения величины упомянутого выше физического показателя базовой доходности, отдельно по каждому такому залу обслуживания посетителей.

При этом в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход площадь зала обслуживания посетителей объекта организации общественного питания не должна превышать 150 квадратных метров.

Что касается деятельности, связанной с реализацией кулинарной продукции, кондитерских изделий, а также покупных товаров через отделы (секции) кулинарии, то следует отметить, что предпринимательская деятельность по реализации собственной продукции (полуфабрикаты, кондитерские изделия) на предприятиях общественного питания, т.е. на объекте ее изготовления и потребления (ресторан, столовая, кафе, закусочные, бар, буфет) относится к услугам общественного питания и облагается единым налогом на вмененный доход по данному виду деятельности.

Согласно пункту 6 статьи 346.29 Кодекса в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

При этом согласно данному порядку налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

Фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода не включает санитарные дни.

При этом налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход расчет фактического периода времени ведения предпринимательской деятельности, составленный по произвольной форме.

По вопросу 3.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 Кодекса с 1 января 2006г. на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.

Под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, часть дома, объекты гостиничного типа и др.).

Таким образом, если указанные выше условия главы 26.3 Кодекса соблюдаются, то объекты гостиничного типа (гостиницы, кемпинги, пансионаты и др.) подлежат обложению единым налогом на вмененный доход по данному виду деятельности. При этом данное налогообложение не зависит от оформления путевок, учета предлагаемых услуг в расчетных документах.

Для целей главы 26.3 Кодекса к указанному виду предпринимательской деятельности не относятся услуги по размещению и проживанию в ведомственных гостиницах, общежитиях и квартирах, оказываемые хозяйствующими субъектами (владельцами данных объектов размещения и проживания) в соответствии с условиями трудовых договоров (контрактов) и (или) дополнительных соглашений к ним лицам, состоящим с ними в трудовых правоотношениях, либо лицам, командированным контрагентами данных хозяйствующих субъектов для исполнения трудовых обязанностей по месту нахождения хозяйствующих субъектов.

Следовательно, использование свободных помещений общежития подразделений Банка для размещения командированных сотрудников не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

Если отдельные помещения зданий подразделений Банка используются для временного размещения командированных, но не имеют статуса гостиницы или общежития, то следует исходить из назначения указанных объектов по инвентаризационным документам.

При этом необходимо учитывать, что согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Если сдача помещений для временного размещения командированных носит периодический характер, то данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности и не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса.

Главой 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями путем использования объектов гостиничного типа (гостиницы, кемпинги, пансионаты и др.) не ставится в зависимость от целей пребывания граждан. Таким образом, если временное размещение командированных производится в объектах гостиничного типа (пансионат, база отдыха и др.), то налогообложение производится в соответствии с нормами главы 26.3 Кодекса.

По вопросу 4. Передача в аренду помещений для организации торгового места (аптечного киоска) должна осуществляться по договору аренды в соответствии с главой 34 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенные на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. Для целей применения подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса здания, строения и сооружения (их части) не признаются стационарными торговыми местами.

Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду помещений в здании поликлиники или спортивно-оздоровительном комплексе для организации аптечного киоска, другого торгового объекта не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

По вопросу 5. Согласно пункту 4 статьи 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). При этом установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).

Также данной статьей определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

Если деятельность столовых, буфетов, гостиниц, общежитий и иных подразделений, оказывающих услуги сотрудникам Банка, переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то необходимо иметь в виду следующее.

В части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, налог на имущество организаций не уплачивается.

Что касается основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для других видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, то их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном главой 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

Если имущество используется в сферах деятельности как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, банком может определяться пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) (или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс), включая доход, полученный от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Вместе с тем, для целей налогообложения при расчете не должна учитываться выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от непосредственного использования имущества, обособленный учет которого обеспечен в рамках деятельности, связанной с общим режимом налогообложения или режимом единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В то же время, учитывая, что порядок определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, если имущество организацией используется одновременно в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общем режиме налогообложения, по которому невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, Кодексом не установлен, полагаем, что организация может использовать любой метод расчета стоимости облагаемого имущества, что должно быть закреплено в учетной политике организации.

В указанном случае для целей налогообложения банком может, в частности, применяться показатель дохода от банковской деятельности, площадь объекта недвижимого имущества, по транспортным средствам - пробег в километрах по данным путевых листов и т.п.

Одновременно необходимо иметь в виду, что согласно статье 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества, которая исчисляется в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Кодекса как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

При этом при установлении в учетной политики# организации порядка расчета стоимости облагаемого имущества необходимо учитывать, что статьей 346.30 Кодекса предусмотрено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается квартал, в связи с чем, в течение календарного года, который признается налоговым периодом по налогу на имущество организаций, организация может быть переведена неоднократно с режима единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на общий режим налогообложения и наоборот или применять одновременно оба режима налогообложения.

В случае, если организация использует имущество одновременно в деятельности, связанной с общим режимом налогообложения и режимом единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, остаточная стоимость облагаемого имущества в налоговом (отчетном) периоде по состоянию на 1 число каждого месяца налогового (отчетного) периода во взаимосвязи норм, установленных статьями 376 и 346.30 Кодекса, может определяться исходя из удельного веса выбранного банком оценочного показателя за квартал (то есть за налоговый период по режиму единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Например, остаточная стоимость облагаемого имущества для целей исчисления налога на имущество организаций по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля формируется исходя из выручки (или дохода банка) за 2 квартал (апрель-июнь).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 августа 2006 г. N 03-11-02-185

Текст письма официально опубликован не был