Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2006 г. N 03-11-04/2/223 О порядке применения УСН

Справка

Вопрос: КОГУП, выбравшее упрощенную систему налогообложения, при объекте налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, планирует заниматься финансовой арендой (лизингом). Имущество, закупаемое для финансовой аренды, будет числиться на счете 03 "Доходы, вложенные в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Предмет финансовой аренды (лизинга) в соответствии с договором учитывается на балансе лизингополучателя, но является собственностью лизингодателя. Срок договора лизинга планируется от 2 до 5 лет (в зависимости от стоимости имущества). После уплаты всех лизинговых платежей предмет финансовой аренды (лизинга) переходит в собственность лизингополучателя.

Договор финансовой аренды (лизинга) предусматривает:

- ежеквартальные лизинговые платежи, включающие в себя погашение стоимости предмета лизинга;

- вознаграждение, уплачиваемое одним платежом ежегодно в течение всего срока договора, и рассчитывается как процент от остаточной стоимости имущества на момент платежа.

Согласно вышеизложенному просим разъяснить:

1. Как учитывать расходы на закупку предмета лизинга?

2. Будут ли учитываться ежеквартальные лизинговые платежи в составе дохода, учитываемые при начислении налога по УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13 июля 2006 г. N 89 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

По вопросу N 1. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств.

Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и исходя из положений подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В связи с этим, организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать в составе расходов стоимость указанных материальных ценностей в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса для учета расходов по приобретению основных средств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса материальные расходы, осуществляемые организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, должны соответствовать критериям, указанным в статье 254 Кодекса.

Учитывая, что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, статьей 254 Кодекса не предусмотрены, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

По вопросу N 2. В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются (пункт 1 статьи 346.15 Кодекса).

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Учитывая изложенное, налогоплательщики-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения, сумму лизинговых платежей, полученных по договору финансовой аренды (лизинга), определяют по правилам статьи 249 Кодекса, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

Таким образом, вся сумма лизинговых платежей (возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя) учитывается налогоплательщиками-лизингодателями в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2006 г. N 03-11-04/2/223

Текст письма официально опубликован не был