Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 октября 2006 г. N 03-05-02-04/165 О порядке налогообложения крестьянско-фермерского хозяйства

Справка

Вопрос: У нас такая ситуация:

Крестьянско-фермерское хозяйство (далее - КФХ) как юридическое лицо зарегистрировано в ноябре 1994 г.

До настоящего времени КФХ остается еще юридическим лицом, что подтверждается "Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе юридического лица" и "Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г.".

Отделением Пенсионного фонда глава и члены КФХ зарегистрированы как индивидуальные предприниматели.

КФХ применяет общую систему налогообложения.

Хозяйство пользуется льготой по налогу на прибыль, т.к. выручка от производства сельхозпродукции составляет 100%.

Наемный труд не используется, и выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам не производятся.

Заработная плата главе и членам КФХ начисляется в виде натуральных выплат в стоимостном выражении по рыночным ценам региона продукцией собственного производства.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по требованию отделения Пенсионного фонда крестьянское хозяйство оплачивает за главу и членов в виде фиксированного платежа.

Помогите нам, пожалуйста, разобраться в следующем, т.к. в налоговой инспекции и Пенсионном фонде нам дают противоречивые разъяснения:

1. Что составляет налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН: выплаты в виде натуроплаты членам КФХ (включая и главу хозяйства) или сумма дохода, полученная КФХ по итогам отчетного периода?

2. Какими ставками пользоваться при исчислении ЕСН:

- для налогоплательщиков-сельхозпроизводителей;

- для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей?

3. Что является налогооблагаемой базой для исчисления НДФЛ:

- выплаты в виде натуроплаты главе и членам хозяйства;

- сумма дохода, уменьшенная на сумму произведенных расходов, полученная КФХ по итогам календарного года?

4. Правомерно ли требование Пенсионного фонда уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа?

5. По какой форме налоговой декларации по ЕСН следовало отчитываться КФХ за 2005 год:

- для организаций, юридических лиц, производящих выплаты физическим лицам;

- для индивидуальных предпринимателей, глав КФХ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо крестьянско-фермерского хозяйства (далее - КФХ) от 05.07.2006 N 002 и сообщает следующее.

Правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности КФХ определены Федеральным законом от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Федеральный закон N 74-ФЗ).

1. Единый социальный налог

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления и уплаты единого социального налога члены КФХ приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков - членов КФХ (включая главу КФХ) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием КФХ.

Согласно пункту 2 статьи 15 Федерального закона N 74-ФЗ каждый член КФХ имеет право на часть доходов, полученных от деятельности КФХ в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции (личный доход каждого члена КФХ). Размер и форма выплаты каждому члену КФХ личного дохода определяется по соглашению между членами КФХ.

При этом согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 4 Федерального закона N 74-ФЗ порядок распределения полученных от деятельности КФХ плодов, продукции и доходов также устанавливается соглашением о создании КФХ.

С учетом изложенного, объект налогообложения по единому социальному налогу каждого члена КФХ может быть определен только после распределения доходов между его членами.

Таким образом, обложению единым социальным налогом у членов КФХ подлежит сумма дохода, распределенная ему после окончания налогового периода.

При этом объект обложения единым социальным налогом определяется отдельно по каждому члену КФХ с учетом положений подпункта 5 пункта 1 статьи 238 Кодекса и подпункта 3 пункта 1 статьи 239 Кодекса.

Поскольку в целях исчисления и уплаты единого социального налога члены КФХ приравниваются к индивидуальным предпринимателям, то для исчисления данного налога применяются ставки, указанные в пункте 3 статьи 241 Кодекса.

Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется в налоговый орган главой КФХ по форме, утвержденной приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649 "Об утверждении форм налоговых деклараций: по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей; глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов; о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для индивидуальных предпринимателей; глав крестьянских (фермерских) хозяйств и инструкций по их заполнению".

Вопрос уплаты членами КФХ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа относится к компетенции Пенсионного фонда Российской Федерации.

2. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 3 статьи 23 Федерального закона N 74-ФЗ КФХ, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 года.

На такие КФХ нормы Федерального закона N 74-ФЗ, а также положения иных нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих деятельность КФХ, распространяются постольку, поскольку иное не вытекает из Закона РСФСР от 22.11.1990 N 348-1, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или существа правоотношения.

Как следует из письма, КФХ было зарегистрировано в 1994 году как юридическое лицо в соответствии с действующим в тот момент законодательством. Данный статус КФХ в соответствии с пунктом 3 статьи 23 Федерального закона N 74-ФЗ сохраняется до 1 января 2010 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Таким образом, в целях исчисления налога на доходы физических лиц КФХ, осуществляющее свою деятельность как юридическое лицо на основании пункта 3 статьи 23 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых членам КФХ.

На такое КФХ возлагается обязанность по исчислению и уплате сумм налога на доходы физических лиц, удержанных с выплачиваемых членам КФХ доходов.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиками дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.

Данные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов, согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Кодекс не предусматривает возможности уменьшения подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц налоговой базы на расходы, производимые КФХ.

Таким образом, доходы в натуральной форме членов и главы КФХ, полученные ими в результате деятельности данного хозяйства, являющегося юридическим лицом, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов без уменьшения их на расходы КФХ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 октября 2006 г. N 03-05-02-04/165

Текст письма официально опубликован не был