Справка

Вопрос: Просим вас разъяснить, может ли индивидуальный предприниматель, который осуществляет деятельность по традиционной системе налогообложения (доход - расход -13%), включить в прочие расходы услуги охранной деятельности подразделениям вневедомственной охраны за 2004 год.

В налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2004 год в прочие расходы учтены услуги за охрану имущества, оказываемые отделом вневедомственной охраны. В ходе камеральной налоговой проверки налоговый инспектор указал нам на то, что эти услуги в затраты не берутся, ссылаясь на постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 21.10.2003 г. N 5953/03, и сказал, чтобы мы эти услуги исключили и подали уточненный расчет декларации.

Мы обратились в Управление ФНС по Архангельской области и Ненецкому автономному округу за разъяснением, на что нам так же ответили, что данные расходы в состав профессиональных вычетов за 2004 год мы не вправе учитывать.

Но, на наш взгляд, во-первых, мы имеем с данной организацией договор с подразделением вневедомственной охраны по охране производственных объектов, нам выставляются счет-фактуры, мы их своевременно оплачиваем; во-вторых, мы не являемся плательщиками налога на прибыль организаций, а следовательно, письмо Министерства финансов РФ от 10.03.2005 г. N 03-03-01-04/1/107 к нам также неприменимо. Однако в письме Министерства финансов РФ от 21.07.2005 г. N 03-11-04/2/30 сказано, что при упрощенной системе налогообложения (доходы - расходы) "расходы на вневедомственную охрану могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения". И в-третьих, в источниках информации говорится, что перечень средств целевого финансирования, установленный в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, на который ссылается Управление ФНС по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, не содержит поступлений платежей организациям бюджетной сферы за услуги по предпринимательской и иной деятельности. Таким образом, п. 17 ст. 270 НК РФ в рассматриваемой ситуации неприемлем. Согласно ст. 41 Бюджетного кодекса РФ от 31.07.1998 г. N 145-ФЗ, платежи по охране объектов подразделениями вневедомственной охраны относятся к неналоговым доходам бюджета от оказания платных услуг. Аналогично именно как платную услугу рассматривал ВАС РФ в указанном решении поступающие платежи подразделениями вневедомственной охраны за услуги по охране объектов. То есть НК РФ однозначно рассматривает данную услугу не как целевое финансирование подразделений вневедомственной охраны, а как платную услугу по охранной деятельности. В-четвертых, согласно пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ, оплата услуг по охране имущества относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Просим Вас дать ответ, имеем ли мы право включить в прочие расходы данные услуги как индивидуальные предприниматели.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов на услуги охранной деятельности, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся, в частности, расходы на услуги по охране имущества, а также расходы на приобретение иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).

При этом пунктом 16 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) в статью 264 Кодекса внесены изменения, согласно которым в состав прочих расходов включаются, в частности, затраты на оплату услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со статьей 8 указанного Закона данное положение вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить сумму доходов, полученную от осуществления предпринимательской деятельности, на сумму расходов, затраченную на услуги охранной деятельности подразделениями вневедомственной охраны в 2004 году.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2006 г. N 03-05-01-05/204

Текст письма официально опубликован не был