Справка

Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок создания резервов по сомнительным долгам в виде процентов по просроченным необеспеченным ссудам в соответствии со ст. 266 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ, "сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией".

При этом в соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ "настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности".

Банк выдает физическим лицам кредиты в виде овердрафтов на пластиковые карты без обеспечения и поручительства. При нарушении сроков погашения задолженности в соответствии с договором (при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед Банком в течение года в соответствии с п. 8.4 "Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" от 26 марта 2004 г. N 254-П) такие ссуды списываются с баланса на основании решения Кредитного комитета Банка. Проценты по таким ссудам в бухгалтерском учете не начисляются, однако, начисляются в соответствии с условиями договора в целях налогового учета и увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Просим Вас разъяснить, имеет ли право Банк создавать резервы по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ по процентам, начисленным Банком по таким ссудам в целях налогового учета.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.07.2006 N 01-29/13683 по вопросу создания резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности по ссудным процентам и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик учитывает в целях налогообложения прибыли доходы (расходы) в виде начисленных процентов по долговым обязательствам в течение фактического срока действия кредитного договора.

Согласно пункту 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Пунктом 3 статьи 266 Кодекса установлено, что указанное положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Следовательно, при наличии выявленной по результатам инвентаризации просроченной задолженности по процентам банк вправе формировать резерв по сомнительным долгам в порядке, установленном пунктом 4 статьи 266 Кодекса.

Списывать просроченные проценты по кредитным договорам за счет сумм резерва по сомнительным долгам банк может только если задолженность по процентам признана безнадежной в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/196

Текст письма официально опубликован не был