Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2006 г. N 03-04-13/1/07

Справка

Вопрос: ЗАО просит Вас разъяснить, подлежит ли обложению НДС в размере 18% выполнение проектных работ по объекту в г. Сочи (Россия), выполненных по заказу ОАО, Республика Беларусь, являющимся нерезидентом и не имеющим представительств и филиалов в России.

Заказчик, ОАО, считает, что во избежание двойного налогообложения, Договор с Проектировщиком ("Исполнителем") ЗАО должен быть заключен без НДС.

Может ли ЗАО применить положения ст. 148 п.1 пп. 4 НКРФ?

Если данная операция не является облагаемой НДС по данному основанию, какие документы предприятие должно представить в налоговые органы для подтверждения правомерности применения данного положения НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении проектных услуг, оказанных вашей организацией белорусской организации, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, упомянутого в вашем письме, местом реализации инжиниринговых услуг, в том числе проектных, считается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Учитывая, что местом деятельности покупателя проектных услуг, оказываемых вашей организацией, территория Российской Федерации не является, местом реализации данных услуг территории Российской Федерации не признается, и, соответственно, указанные услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Что касается документов, подтверждающих место реализации услуг за пределами территории Российской Федерации, то согласно пункту 4 статьи 148 Кодекса такими документами являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; и любые другие документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2006 г. N 03-04-13/1/07

Текст письма официально опубликован не был