Письмо Федеральной налоговой службы от 26 июня 2006 г. № ШТ-6-09/634@ "О направлении Методических указаний для налоговых органов по учету юридических и физических лиц"

Справка

Федеральная налоговая служба направляет для руководства в практической работе:

1. Методические указания для налоговых органов по работе со сведениями, поступающими от органов, поименованных в статье 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Методические указания для налоговых органов “О некоторых вопросах по учету российских организаций в налоговых органах”.

3. Методические указания для налоговых органов “К вопросу о постановке на учет организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества”.

Направляемые методические указания предназначены для использования только в налоговых органах.

Обеспечьте применение названных методических указаний.

Приложение: на 54 листах.

Т.В. Шевцова

Приложение N 1

                             ИЗВЕЩЕНИЕ
  о наличии (отсутствии) в базе данных ЕГРН сведений о физическом лице

По состоянию на “___”________________200__г. в региональной (федеральной)
базе данных ЕГРН имеются (не имеются) сведения о физическом лице:
_________________________________________________________________________
                      (фамилия, имя, отчество)
паспорт: серия___________________ номер__________________________________
дата рождения____________________ место рождения_________________________

1. О постановке на учет в налоговом органе (снятии с учета)

Код налогового органа, осуществившего постановку на учет (снятие с учета)	ИНН физического лица	Дата присвоения ИНН	Постановка на учет		Снятие с учета		Адрес места жительства
			Код причины	Дата	Код причины	Дата
1	2	3	4	5	6	7	8
.....

2. О выдаче Свидетельства о постановке на учет

Код налогового органа, осуществившего выдачу Свидетельства	ИНН физического лица	Реквизиты Свидетельства		Дата выдачи Свидетельства	Дата сдачи Свидетельства	Причина сдачи Свидетельства
		Серия	номер
1	2	3	4	5	6	7
.....

3. О проставлении штампа в паспорте

Код налогового органа, осуществившего проставление штампа	ИНН физического лица	Реквизиты паспорта		Дата проставления штампа
		Серия	Номер
1	2	3	4	5

Дата__________________ __________________________________________________
                      (подпись должностного лица, фамилия, имя, отчество)

Приложение N 2

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ СВЕДЕНИЙ ПО ВОПРОСАМ УЧЕТА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Общие сведения о физическом лице

1.1. Учетные данные

ИНН												Дата присвоения ИНН	Учетный номер дела физического лица		Постановка на учет по причине (учет сведений)				Снят с учета по причине
1												2	3		Дата	Код причины	Код НО*		Дата	Код причины	Код НО
															4	5	6		7	8	9
Реквизиты Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства в РФ
Серия									Номер				Дата выдачи		.....				.....
10									11				12

1.2. Личные данные

Фамилия	Имя	Отчество	Пол	Дата рождения	Место рождения	Гражданство	Дата смерти
1	2	3	4	5	6	7	8

1.3. Данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность

Код вида документа	Серия	Номер	Орган, выдавший документ			Дата выдачи	Страна постоянного проживания до прибытия в РФ (для иностранца)
			Наименование	ИНН	КПП
1	2	3	4	5	6	7	8

1.4. Адрес места жительства в Российской Федерации

Республика (край, область, округ)	Район	Город	Населенный пункт	Проспект, улица, переулок	Дом	Корпус	Квартира	Дата постановки на регистрационный учет по месту жительства	Дата снятия с регистрационного учета по месту жительства
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

1.5. Реквизиты документа о регистрации по месту жительства Российской Федерации**

Наименование органа регистрационного учета	ИНН органа регистрационного учета	КПП органа регистрационного учета	Номер	Дата выдачи
1	2	3	4	5

______________________________

* НО - налоговый орган

** Для гражданина России, представившего удостоверяющий личность документ, отличный от паспорта; для иностранного гражданина

(лист 2)

2. Регистрация документов, поступивших в налоговый орган в связи с учетом физических лиц
(от различных органов, в том числе - налоговых; от физического лица)

NN п/п	Код вида документа	Дата регистрации (поступления) документа	Дата, когда был направлен (представлен) документ в налоговый орган	Исходящий номер	Фамилия (подпись) инспектора
1	2	3	4	5	6
	1
..........

3. Регистрация документов, направленных (выданных) налоговым органом по вопросам учета физических лиц

NN п/п	Код вида документа	Дата регистрации (направления, выдачи) документа	Исходящий номер	Куда направлен документ (кому выдан)	Фамилия (подпись) инспектора
1	2	3	4	5	6
....

(лист 3)

4. Регистрация сведений об индивидуальных предпринимателях

4.1. Регистрация сведений о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, о назначении на должность частного нотариуса (освобождении от должности), об учреждении адвокатом адвокатского кабинета (о приостановлении (возобновлении) прекращении статуса адвоката)

N п/п документа в разд. 2	Код вида документа	Орган, выдавший документ			Реквизиты документа
					Дата выдачи	Регистрационный номер	Дата регистрации (аннулирования)	Серия	Номер
		Наименование	ИНН	КПП
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
.....

4.2. Регистрация сведений об участии в российских и иностранных организациях

N п/п документа в разд. 2	Код вида документа	Организация, об участии в которой сообщает индивидуальный предприниматель				Доля участия в организации (в %)
		Наименование	ОГРН	ИНН	КПП
1	2	3		4	5	6
.....

(лист 4)

5. Регистрация сведений о фактах рождения и смерти физических лиц

5.1. Сведения о записи акта гражданского состояния о рождении

N п/п документа в разд. 2	Номер записи акта о рождении	Дата записи акта о рождении
1	2	3

5.2. Сведения о записи акта гражданского состояния о смерти

N п/п документа в разд. 2	Орган, выдавший документ			Номер записи акта о смерти	Дата записи акта о смерти	Реквизиты Свидетельства о смерти
	Наименование	ИНН	КПП			Серия	Номер	Дата выдачи
1	2	3	4	5	6	7	8	9

(лист 5)

6. Регистрация сведений о недвижимом имуществе и транспортных средствах, принадлежащих физическому лицу и являющихся объектом налогообложения

6.1. Сведения об объекте налогообложения

N п/п документа в разд. 2	Кадастровый или иной учетный номер объекта	Вид имущества транспортного средства)	Наименование вида вещного права на имущество (вида собственности)	Доля в праве собственности	Код налогового органа по месту нахождения имущества*
1	2	3	4	5	6

6.2. Адрес места нахождения имущества (регистрации транспортного средства)

N п/п документа в разд. 2	Республика (край, область, округ)	Район	Город (для отдельных видов транспортных средств - порт приписки)	Населенный пункт	Проспект, улица, переулок	Дом	Корпус	Квартира
1	2	3	4	5	6	7	8	9

6.3. Реквизиты документа, удостоверяющего право владения, или документа, выданного органом, осуществившим регистрацию имущества

N п/п документа разд. 2	Код вида документа	Серия	Номер	Орган, выдавший документ			Дата выдачи документа
				Наименование	ИНН	КПП
1	2	3	4	5	6	7	8

6.4. Реквизиты документа, подтверждающего факт утраты имущества (транспортного средства)

N п/п документа разд. 2	Код вида документа	Серия	Номер	Дата факта утраты имущества (транспортного средства)	Дата выдачи документа
1	2	3	4	5	6

______________________________

* Заполняется в случае, если имущество находится на территории, подведомственной другому налоговому органу

(лист 6)

7. Регистрация сведений об опеке и попечительстве

7.1. Реквизиты административного акта (постановления, решения), принятого органом местного самоуправления, о назначении физического лица опекуном (попечителем) или акта о прекращении опеки, попечительства

N п/п документа в разд. 2	Орган, выдавший документ			Реквизиты документа
				Регистрационный номер	Дата регистрации	Дата выдачи
	Наименование	ИНН	КПП
1	2	3	4	5	6	7

7.2. Реквизиты документа (удостоверения) выданного физическому лицу, о назначении его опекуном (попечителем)

N п/п документа в разд. 2	Орган, выдавший документ			Реквизиты документа
				Серия	Номер	Дата выдачи
	Наименование	ИНН	КПП
1	2	3	4	5	6	7

7.3. Сведения о договоре о доверительном управлении имуществом

N п/п документа в разд. 2	Орган, заключивший договор			Реквизиты договора		Дата прекращения договора
				Номер	Дата заключения
	Наименование	ИНН	КПП
1	2	3	4	5	6	7

7.4. Сведения о юридическом лице - управляющем имуществом подопечного*

N п/п документа в разд. 2	Организация, с которой заключен договор о доверительном управлении			Местонахождение (юридический адрес)
	Наименование	ИНН	КПП
1	2	3	4	5

7.5. Сведения об осуществлении обязанностей по опеке, попечительству государственным учреждением

N п/п документа в разд. 2	Учреждение, осуществляющее опеку, попечительство			Дата принятия подопечного на учет в данном учреждении	Дата снятия подопечного с учета в данном учреждении
	Наименование	ИНН	КПП
1	2	3	4	5	6

______________________________

* Сведения о физическом лице - управляющем имуществом подопечного заносятся в раздел 8 Журнала “Регистрация сведений о взаимосвязанных лицах”

(лист 7)

8. Регистрация сведений о взаимосвязанных лицах

8.1. Личные данные

N п/п	Код категории взаимосвязанного лица	ИНН (указывается при его наличии)												Код налогового органа по месту постановки на учет	Фамилия	Имя	Отчество	Пол	Дата рождения	Место рождения	Гражданство*
1	2	3												4	5	6	7	8	9	10	11
................

8.2. Данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность

N п/п лица, указанный в п. 8.1.	Код вида документа	Серия	Номер	Орган, выдавший документ			Дата выдачи	Страна постоянного проживания до прибытия в РФ (для иностранца)
				Наименование	ИНН	КПП
1	2	3	4	5	6	7	8	9
................

8.3. Адрес места жительства в Российской Федерации**

N п/п лица, указанный в п. 8.1.	Республика (край, область, округ)	Район	Город	Населенный пункт	Проспект, улица, переулок	Дом	Корпус	Квартира
1	2	3	4	5	6	7	8	9
................

8.4. Реквизиты документа о регистрации по месту жительства в Российской Федерации***

N п/п лица, указанный в п. 8.1.	Орган регистрационного учета			Номер	Дата выдачи
	Наименование	ИНН	КПП
1	2	3	4	5	6
................

______________________________

* Название государства, либо лицо без гражданства

** При совместном проживании обоих родителей с ребенком, опекуна (попечителя) с ребенком, - этот раздел не заполняется

*** Для иностранца или для гражданина России, представившего удостоверяющий личность документ, отличный от паспорта

Приложение N 3

Журнал учета сведений, связанных с учетом организаций на основании сведений, представляемых органами в соответствии с пунктом 4 статьи 85 налогового кодекса

                                                            ---T--T--T--.
По инспекции ФНС России _______________________________код  .  .  .  .  .
                                                            L--+--+--+---

N п/п	Наименование органа, ОГРН, ИНН/ КПП	Дата поступления сведений от обязанного органа в налоговый орган по месту его нахождения	Дата поступления сведений в данный налоговый орган	Сведения о документе (номер и дата на бумажном носителе или дата и имя файла в электронном виде)	Сведения об организации			Сведения о постановке на учет (снятии с учета)		Номер и дата Уведомления о постановке на учет (снятии с учета)	Ф.И.О. инспектора, осуществившего постановку на учет (снятие с учета)
					Наименование	ИНН	ОГРН	Дата	Код
1	2	3	4		5	6	7	8	9	10	11

Приложение N 4

____________________________________  В инспекцию ФНС России
____________________________________
    (полное наименование органа,      по ________________________________
     осуществившего регистрацию          ________________________________
     физического лица по месту                (почтовый индекс, адрес)
            жительства)

   ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--.
ИНН.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .
   L--+--+--+--+--+--+--+--+--+---
   ---T--T--T--T--T--T--T--T--.                             ---T--T--T--.
КПП.  .  .  .  .  .  .  .  .  .       код налогового органа .  .  .  .  .
   L--+--+--+--+--+--+--+--+---                             L--+--+--+---

___________________________________
        (адрес, телефон)

                      СВЕДЕНИЯ О РЕГИСТРАЦИИ
                ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПО МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА

    1. Сведения о лице, поставленном на регистрационный учет по месту
                              жительства
1.1. Фамилия_____________________________________________________________
1.2. Имя_________________________________________________________________
1.3. Отчество____________________________________________________________
               ---.       ---.
1.4. Пол: муж. .  .  жен. .  .   (нужное отметить знаком "V")
               L---       L---
1.5. Дата рождения "_____"__________________ 19____г.
1.6. Место рождения______________________________________________________
                      (указывается в точном соответствии с записью в
                            документе, удостоверяющем  личность)
1.7. Гражданство ________________________________________________________
                       (название государства, либо без гражданства)
1.8. Вид документа, удостоверяющего личность ____________________________
1.9. Серия ___________________ 1.10. Номер ______________________________
1.11. Кем и когда выдан__________________________________________________

   2. Сведения о постановке на регистрационный учет по месту жительства

2.1. Адрес места жительства*(1):
     а) республика (край, область, округ)________________________________
     б) район____________________________________________________________
     в) город ___________________________________________________________
     г) населенный пункт_________________________________________________
                                      (село, поселок и т.п.)
     д) проспект, улица, переулок________________________________________
     е) дом _________ ж) корпус (строение)_______ з) квартира ___________
2.1.1. Дата постановки   на  регистрационный  учет  по  указанному  месту
жительства "___"_________20___г.
2.1.2. Номер свидетельства о регистрации по месту жительства*(2)_________
2.2. Адрес предыдущего места жительства*(3):
     а) республика (край, область, округ) _______________________________
     б) район____________________________________________________________
     в) город____________________________________________________________
     г) населенный пункт_________________________________________________
                                     (село, поселок и т.п.)
     д) проспект, улица, переулок________________________________________
     е) дом _________ж) корпус (строение)_________ з) квартира __________
2.2.1. Дата снятия  с  регистрационного  учета  по  месту  жительства*(4)
"___"______________ 20___г.

______________________________

*(1) Для лица, поставленного на регистрационный учет, указывается адрес нового места жительства.

*(2) Заполняется в случае, когда регистрация физического лица по месту жительства производится по удостоверяющему личность документу, отличному от паспорта.

*(3) Заполняется при постановке на регистрационный учет.

*(4) Заполняется в случае, когда физическое лицо, зарегистрированное по месту жительства, самостоятельно снялось с регистрационного учета по последнему месту жительства.

Оборотная сторона

3. Сведения о детях до 14 лет, поставленных на регистрационный учет по месту жительства

Фамилия, имя, отчество	Пол	Дата рождения	Место рождения	Свидетельство о рождении
				Серия	Номер

Дата _______________  _______________ ___________________________________
                         (подпись)        (Ф.И.О. должностного лица,
                                         ответственного за регистрацию)
Достоверность и полноту изложенных в настоящей форме сведений
подтверждаю.
                           ___________ __________________________________
                            (подпись)  (Ф.И.О. должностного лица органа
                                             регистрационного учета)

---------.
.        .
. Место  .
.штампа  .
.Ф. N 16 .
.        .
L---------

"___"______________ 20__г.

Приложение N 5

____________________________________  В налоговый орган по_______________
____________________________________                      (наименование
    (полное наименование органа,      ___________________________________
     осуществившего регистрацию               налогового органа)
     физического лица по месту        ___________________________________
            жительства)               ___________________________________
                                             (почтовый индекс, адрес)

   ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--.
ИНН.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .
   L--+--+--+--+--+--+--+--+--+---
   ---T--T--T--T--T--T--T--T--.                             ---T--T--T--.
КПП.  .  .  .  .  .  .  .  .  .       код налогового органа .  .  .  .  .
   L--+--+--+--+--+--+--+--+---                             L--+--+--+---

___________________________________

        СВЕДЕНИЯ О РЕГИСТРАЦИИ ПО МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА ИНОСТРАННОГО
     ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ИЛИ ЛИЦА БЕЗ ГРАЖДАНСТВА, ПОЛУЧИВШЕГО ВИД НА
             ЖИТЕЛЬСТВО НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

     1. Сведения о лице, поставленном на регистрационный  учет  по  месту
жительства

1.1. Фамилия__________________________________________________________________
1.2. Имя_________________________________________________________________
1.3. Отчество (если имеется) ____________________________________________
               ---.       ---.
1.4. Пол: муж. .  .  жен. .  .   (нужное отметить знаком "V")
               L---       L---
1.5. Дата рождения ______________________________________________________
                                  (число, месяц, год)
1.6. Место рождения______________________________________________________
1.7. Гражданство (название государства, либо без гражданства)____________
1.8. Вид документа, удостоверяющего личность:
  1.8.1. паспорт иностранного гражданина: а) серия_______, б) номер_____,
         в) кем и когда выдан____________________________________________
  1.8.2. вид на жительство иностранного гражданина:
         а) серия _____________________, б) номер________________________
         в) кем и когда выдан____________________________________________
  1.8.3. вид на жительство лица без гражданства:
         а) серия _____________________, б) номер________________________
         в) кем и когда выдан ___________________________________________
1.9. Адрес места жительства в стране прежнего постоянного проживания  (до
переезда в Россию)_______________________________________________________

     2. Сведения о постановке на регистрационный учет по месту жительства
на территории России

2.1. Адрес места жительства:
     а) республика (край, область, округ) _______________________________
     б) район ___________________________________________________________
     в) город____________________________________________________________
     г) населенный пункт ________________________________________________
                                     (село, поселок и т.п.)
     д) проспект, улица, переулок________________________________________
     е) дом _______ ж) корпус (строение) _______ з) квартира_____________
  2.1.1. Дата постановки на регистрационный   учет  по  указанному  месту
         жительства______________________________________________________
                                  (число, месяц, год)
2.2. Адрес     предыдущего  места  жительства  на  территории  Российской
     Федерации:
     а) республика (край, область, округ) _______________________________
     б) район____________________________________________________________
     в) город____________________________________________________________
     г) населенный пункт ________________________________________________
                                   (село, поселок и т.п.)
     д) проспект, улица, переулок________________________________________
     е) дом _______ ж) корпус (строение) ________ з) квартира____________
   2.2.1. Дата снятия с регистрационного учета по месту жительства ______
         ________________________________________________________________
                           (число, месяц, год)

                                                        Оборотная сторона

3. Сведения о детях до 16 лет, поставленных на регистрационный учет по месту жительства

Фамилия, имя, отчество	Пол	Дата рождения	Место рождения	Свидетельство о рождении
				Серия	Номер	Дата выдачи	Кем выдано
1	2	3	4	5	6	7	8

Дата_________________  __________________________________________________
                     (Ф.И.О., подпись должностного лица, ответственного
                                        за регистрацию)

Достоверность и полноту изложенных в настоящей форме сведений
подтверждаю
                           ___________ __________________________________
                             (Ф.И.О.,  (подпись)должностного лица органа
                                             регистрационного учета)

---------.
.        .
. Место  .
.штампа  .
.Ф. N 16 .
.        .
L---------

"___"______________ 200__г.

Приложение к письму Федеральной налоговой службы
от 26 июня 2006 г. N ШТ-6-09/634@

Методические указания "О некоторых вопросах по учету российских организаций в налоговых органах"

I. О порядке исполнения положений приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" (далее - Приказ N БГ-3-09/178)

1) Об обязанности налоговых органов сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о снятии ее с учета по всем основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс)

Пунктом 2.1.6 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 (далее - Порядок, утвержденный Приказом N БГ-3-09/178), установлена обязанность налоговых органов, осуществивших постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, месту нахождения имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным Кодексом, сообщать по каналам связи с применением средств защиты информации (далее - по каналам связи) в налоговый орган по месту нахождения организации о постановке ее на учет и о присвоении соответствующего кода причины постановки на учет (КПП) в течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном налоговом органе.

Вместе с тем сообщается, что приказом N БГ-3-09/178 не установлена обязанность налоговых органов, осуществивших снятие с учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения в связи с прекращением деятельности через свое обособленное подразделение, месту нахождения имущества и транспортных средств в случае прекращения права, а также по иным основаниям, предусмотренным Кодексом, сообщать об этом в налоговый орган по месту нахождения организации. В то же время, исполнение указанных положений является обязательным и необходимым для обеспечения полноты налогового контроля.

Учитывая изложенное, при снятии с учета в налоговом органе организации по основаниям, установленным Кодексом, следует применять пункт 2.1.6 Порядка, утвержденного Приказом N БГ-3-09/178, по аналогии. При этом сведения о снятии с учета могут направляться по каналам связи в виде текстового файла ЕГРН либо в форме копии уведомления о снятии с учета в электронном виде, если не работает режим выгрузки файлов.

Налоговый орган по месту нахождения организации включает сведения в ЕГРН и осуществляет их передачу на вышестоящий уровень в установленном порядке.

Налоговый орган по месту нахождения организации ведет в электронном виде Журнал учета сообщений, связанных с постановкой на учет в налоговом органе организации по основаниям, предусмотренным Кодексом, согласно Приложению N 1 к настоящим Методическим указаниям.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения ведет в электронном виде Журнал движения документов, принятых от организации, для постановки на учет организации в налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений, согласно Приложению N 2 к настоящим Методическим указаниям.

2) О порядке замены свидетельств о постановке на учет в налоговом органе

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе подлежит замене в следующих случаях:

- при изменении наименования юридического лица;

- при изменении места нахождения юридического лица;

- при обращении в налоговый орган за повторной выдачей свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в случае его утраты на основании пункта 14 Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 110.

При этом Свидетельство о постановке на учет, выданное организации налоговым органом по месту нахождения, признается недействительным.

Серии и номера свидетельств о постановке на учет, признанных недействительными, размещаются на Web-сайтах управлений МНС России по субъектам Российской Федерации.

Код причины признания свидетельства о постановке на учет недействительным используется в соответствии со Справочником причин признания бланков и Свидетельств недействительными, применяемым при ведении ЕГРН.

3) О ведении журналов

Налоговый орган по месту нахождения организации ведет "Журнал учета сведений, связанных с постановкой на учет российской организации в налоговом органе в связи с созданием" и "Журнал учета сведений, связанных со снятием с учета российской организации в налоговом органе при прекращении унитарных предприятий, имущественный комплекс которых продан в порядке приватизации или внесен в качестве вклада в уставный капитал открытого акционерного общества, исключении недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа" по форме аналогичной форме Журналов, утвержденных приказом ФНС России от 30.11.2004 N САЭ-3-09/141 "Об утверждении Методических указаний для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах российских организаций в связи с реорганизацией".

II. Об учете в налоговых органах военных организаций

По предложению Министерства обороны Российской Федерации после введения в действие с 01.01.1999 Кодекса и до принятия Федерального закона "О правовом положении и финансовой деятельности воинских частей и военных организаций" был сохранен порядок постановки на учет воинских частей, в соответствии с которым ИНН присваивался воинским частям и военным организациям Министерства обороны Российской Федерации независимо от их правового статуса.

Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с 1 января 2004 года внесены изменения в законодательство Российской Федерации, согласно которым все действия по учету налогоплательщиков, за исключением постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленных подразделений, осуществляются налоговыми органами без участия юридического лица на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

В соответствии с приказом МНС России N БГ-3-09/178 утратила силу форма "Заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации", которая до 1 января 2004 года использовалась при постановке на учет в налоговых органах воинских частей по месту их нахождения.

Таким образом, в связи с изменением законодательства у налоговых органов отсутствует возможность осуществлять постановку на учет вновь созданных воинских частей, не являющихся юридическими лицами, с присвоением ИНН в порядке, установленном для юридических лиц.

Вместе с тем сообщается, что воинские части, которым ИНН присваивался независимо от их правового статуса, остаются на учете в налоговых органах с сохранением присвоенного ИНН.

Свидетельство о постановке на учет и ИНН войсковой части может быть признано недействительным только в случае, если юридическое лицо обратится в налоговый орган с заявлением в произвольной форме о снятии с учета войсковой части, которая входит в структуру юридического лица.

В случае необходимости постановки на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения в соответствии с пунктом 1 статьи 84 Кодекса, заявление в произвольной форме о снятии с учета в налоговом органе воинской части, которая не является юридическим лицом и состоит на учете с нарушением требований действующего законодательства, может быть представлено одновременно с заявлением о постановке на учет по установленной форме.

При этом необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Обращаем внимание, что действовавший до 1 января 2004 года порядок постановки на учет войсковых частей, не имеющих статуса юридического лица, с присвоением Идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), не распространял на них нормы статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, письмо МНС России от 22.09.2003 N ММ-6-09/986@ "Об учете в налоговых органах воинских частей, которые не являются юридическими лицами", не применяется.

III. Об учете в налоговых органах российских юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений

1. В соответствии с положениями пункта 2 статьи 23 Кодекса налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации.

Приказом МНС России от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255 "Об утверждении рекомендуемых форм сообщений, используемых при учете сведений о юридических и физических лицах" утверждена форма N С-09-3 "Сообщение о создании обособленного подразделения, расположенного на территории Российской Федерации" (далее - Сообщение по форме N С-09-3).

Формулировка пункта 2 статьи 23 Кодекса включает обязанность налогоплательщика сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации не только о создании обособленного подразделения, но и о его реорганизации и ликвидации, что противоречит нормам Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 83 и 84 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 83 Кодекса при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 5 статьи 84 Кодекса в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Таким образом, поскольку в статьях 83 и 84 Кодекса содержатся нормы, предусматривающие только создание обособленного подразделения и прекращение деятельности через свое обособленное подразделение, в Сообщение по форме N С-09-3 не включена обязанность письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о реорганизации и ликвидации обособленного подразделения, установленная пунктом 2 статьи 23 Кодекса.

В проекте Федерального закона N 181057-4 "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", принятом Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении, настоящая коллизия устранена путем исключения из пункта 2 статьи 23 Кодекса положений о реорганизации и ликвидации обособленных подразделений.

При поступлении в налоговый орган по месту нахождения юридического лица Сообщения по форме N С-09-3, а также сведений ЕГРЮЛ о филиалах и представительствах юридического лица, на их основе производится анализ соблюдения налогоплательщиком установленного Кодексом срока представления Сообщения по форме N С-09-3, и применение к организации штрафных санкций за его нарушение в соответствии со статьей 126 Кодекса.

При отсутствии в налоговом органе по месту нахождения организации сведений о постановке на учет организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения указанные выше сведения не позднее рабочего дня, следующего за днем их получения, по каналам связи направляются в налоговый орган, в котором организация обязана встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения.

2. В целях обеспечения контрольных мероприятий в пределах компетенции структурных подразделений налоговых органов, отвечающих за государственную регистрацию и учет юридических и физических лиц, рекомендуется руководствоваться следующим.

При поступлении в налоговый орган Заявления о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-1 (далее - Заявление по форме N 09-1-1), утвержденной Приказом МНС России N БГ-3-09/178, в обязательном порядке осуществляется контроль идентичности сведений об организации, содержащихся в базе данных ЕГРЮЛ местного, регионального либо федерального уровня, и в представленном Заявлении по форме N 09-1-1, в том числе в обязательном порядке проверяется совпадение сведений о руководителе юридического лица.

В случае несовпадения сведений о юридическом лице налоговый орган должен оперативно обратиться в налоговый орган по месту нахождения юридического лица (месту государственной регистрации) с запросом о предоставлении сведений ЕГРЮЛ. Ответ на запрос (сведения ЕГРЮЛ) направляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации не позднее рабочего дня, следующего за днем получения запроса.

На основании сведений ЕГРЮЛ организации направляется сообщение об оставлении подписанного неуполномоченным лицом заявления без рассмотрения.

Постановка на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется после получения сведений ЕГРЮЛ (в том числе выписки из ЕГРЮЛ, представленной юридическим лицом) о руководителе юридического лица, соответствующих представленным в Заявлении по форме N 09-1-1.

Процедура контроля идентичности сведений, установленная настоящим пунктом, в обязательном порядке осуществляется и при представлении в налоговый орган Заявления о снятии с учета юридического лица в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации, по форме N 09-1-4 (далее - Заявление по форме N 09-1-4), утвержденной Приказом N БГ-3-09/178.

3. В Кодексе не содержатся нормы, предусматривающие изменение места нахождения обособленного подразделения, и такой термин как "изменение места нахождения" в действующем законодательстве относится только к юридическому лицу.

В случае осуществления деятельности через обособленное подразделение по новому адресу (например, при прекращении действия договора аренды помещения и, в связи с этим, заключения российской организацией нового договора аренды помещения) организация должна осуществить процедуру закрытия и открытия обособленного подразделения.

При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 84 Кодекса в налоговый орган, в котором организация состояла на учете по месту нахождения обособленного подразделения, представляется Заявление по форме N 09-1-4.

В соответствии с пунктом 4 статьи 83 Кодекса при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Кодекса в налоговый орган по месту осуществления деятельности через обособленное подразделение представляется Заявление по форме N 09-1-1, а также одновременно представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).

Процедура снятия с учета и постановки на учет российской организации по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется в соответствии с порядком, установленным Приказом N БГ-3-09/178.

4. В Уведомлении о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-3 (далее - Уведомление по форме N 09-1-3), утвержденной Приказом N БГ-3-09/178, не содержится наименование обособленного подразделения и, соответственно, указанное уведомление в случае изменения наименования обособленного подразделения замене не подлежит.

Если организации было выдано Уведомление по форме N 09-1-3 с указанием в нем наименования обособленного подразделения, в случае представления в налоговый орган сведений об изменении наименования данного обособленного подразделения (в том числе в произвольной форме) следует выдать организации новое Уведомление по форме N 09-1-3 без указания в нем наименования обособленного подразделения.

При этом осуществляется внесение изменений в сведения ЕГРН в части наименования обособленного подразделения.

5. Сведения об изменении наименования организации, поступившие из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), включаются в ЕГРН не позднее рабочего дня следующего за днем их получения и в тот же срок по каналам связи направляются в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

На основании поступивших сведений налоговый орган вносит изменения в ЕГРН и выдает (направляет) организации новое уведомление о постановке на учет.

6. Идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), присвоенные структурным подразделениям, которые не являются юридическими лицами, были признаны недействительными с 1 января 1999 года.

В случае если в налоговых органах состоят на учете филиалы юридических лиц, поставленные на учет до введения в действие Кодекса с присвоением ИНН, и осуществленный налоговыми органами комплекс мероприятий по розыску создавших эти филиалы юридических лиц не дал результата, снятие с учета данных филиалов осуществляется по решению налогового органа.

Решение о снятии с учета принимается налоговым органом на основании сведений ЕГРЮЛ либо сведений, содержащихся в регистрационном деле, поступившем из прежнего регистрирующего органа, либо содержащихся в учетном деле о ликвидации юридического лица (об отсутствии в налоговом органе сведений о юридическом лице, создавшем данный филиал), поступивших из налогового органа по месту нахождения юридического лица.

В качестве подтверждения факта невозможности обнаружения юридического лица прилагаются письма, направлявшиеся в адрес юридического лица и возвращенные в налоговый орган отделением почтовой связи в связи с отсутствием адресата.

При этом в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) в показатель "Код причины снятия с учета в налоговом органе" вносится значение "49" - "Исключение ИНН филиала, представительства, иного обособленного подразделения в связи с введением в действие Налогового Кодекса Российской Федерации", согласно Справочнику "Причины снятия с учета налогоплательщиков - организаций в налоговых органах" (СПСУНО).

В случае если такой филиал ведет предпринимательскую деятельность и при участии в хозяйственном обороте использует ИНН, присвоенный до 01.01.1999, следует рекомендовать ему привести учредительные документы в соответствие с действующим законодательством в административном либо судебном порядке, а затем представить их в налоговый орган (зарегистрироваться в качестве юридического лица либо осуществить постановку на учет организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения в установленном порядке). В своем обращении налоговый орган устанавливает срок для осуществления указанной процедуры.

В случае неисполнения рекомендаций налогового органа сведения о таком филиале передаются в Прокуратуру Российской Федерации либо в Управление по борьбе с экономическими преступлениями МВД России для привлечения к ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации, установленной законодательством Российской Федерации.

IV. В дополнение к письму ФНС России от 10.10.2005 N ЧД-6-09/838 "Дополнение к письму ФНС России от 02.09.2005 N 3681 "О действиях налоговых органов при принятии судом решения о прекращении общественного объединения, при принятии регистрирующим органом решения об исключении записи о создании политической партии"

В отношении религиозных организаций, о которых внесены записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности религиозной организации в качестве юридического лица по решению суда на основании статьи 8 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях", применяются положения письма ФНС России от 10.10.2005 N ЧД-6-09/838 в полном объеме.

Если в налоговый орган до 1 июля 2002 года поступили судебные решения о прекращении деятельности общественного объединения в качестве юридического лица по решению суда на основании статьи 29 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" или о прекращении деятельности религиозной организации в качестве юридического лица по решению суда на основании статьи 8 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" по организациям, состоящим на учете в данном налоговом органе по месту нахождения и не исполнившим обязанность, установленную пунктом 3 статьи 26 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (сведения в ЕГРЮЛ не включались), снятие с учета таких организаций осуществляется на основании указанных судебных решений.

Датой снятия с учета указанной категории организаций в налоговом органе по месту нахождения, а также в налоговых органах по иным основаниям постановки на учет, предусмотренным Кодексом, является фактическая дата исключения данным налоговым органом общественного объединения, религиозной организации из ЕГРН.

В базу данных ЕГРН в показатель "Код причины снятия с учета в налоговом органе" вносятся соответствующие значения согласно СПСУНО:

- "03" - "Снятие с учета российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения в связи с ее ликвидацией по решению суда";

- "45" - "Процедура ликвидации (снятия с учета) завершена, но за организацией осталась безнадежная к взысканию задолженность".

Перечень писем ФНС (МНС) России, отменяемых в связи с направлением настоящих Методических указаний:

1. Письмо МНС России от 10.02.2004 N 09-3-03/531@ "Об организации работы по актуализации информационных баз данных ЕГРН"

2. Письмо МНС России от 30.12.2004 N 09-0-10/5180@ "О применении письма МНС России от 10.02.2004 N 09-3-03/531@ "Об организации работы по актуализации информационных баз данных ЕГРН" и исполнению приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178"

3. Письмо МНС России от 04.06.2004 N 2377 "Об исполнении положений приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц"

4. Письмо ФНС России от 28.12.2004 N 09-0-10/5154 "О постановке на учет в налоговых органах воинских частей, которые не являются юридическими лицами"

5. Письмо ФНС России от 02.09.2005 N 09-0-10/3681 "О действиях налоговых органов при принятии судом решения о прекращении общественного объединения, при принятии регистрирующим органом решения об исключении записи о создании политической партии"

Приложение N 1

   ЖУРНАЛ УЧЕТА СООБЩЕНИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПОСТАНОВКОЙ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ
       ОРГАНЕ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ОСНОВАНИЯМ, ПРЕДУСМОТРЕННЫМ КОДЕКСОМ

                                                            ---T--T--T--.
                                                            .  .  .  .  .
                                                            L--+--+--+---

по инспекции ФНС России _________________________________________________
                           (наименование инспекции ФНС России и ее код)

Сведения об организации__________________________________________________
                                 (полное наименование организации)
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-.     --T-T-T-T-T-T-T-T-T-.
ОГРН. . . . . . . . . . . . . . ИНН . . . . . . . . . . .
    L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--     L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

    --T-T-T-T-T-T-T-T-.
КПП . . . . . . . . . .
    L-+-+-+-+-+-+-+-+--

N п/п	Наименование, код и адрес ИФНС России, представившей сведения о постановке на учет организации	Дата получения сведений от организации по п. 2 ст. 23 Кодекса и код формы (С-09-2, С-09-3, С-09-4)	Дата получения из ИФНС России сведений о постановке на учет	Дата получения из ИФНС России сведений о снятии с учета	КПП (КПС)	Дата направления сведений о получении сообщения по форме С-09-3, сведений ЕГРЮЛ о филиалах (представительствах), сведений ЕГРН об изменении наименования или места нахождения в соответствующие налоговые органы	Фамилия, имя, отчество инспектора, получившего (направившего) сведения
1	2	3	4	5	6	7	8

Приложение N 2

             ЖУРНАЛ ДВИЖЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ, ПРИНЯТЫХ ОТ ОРГАНИЗАЦИИ,
            ДЛЯ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
                ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ           --T-T-T-.
по инспекции ФНС России _________________________________________________. . . . .
                          (наименование инспекции ФНС России и ее код)   L-+-+-+--

N п/ п	Краткие сведения о налогоплательщике			Дата
	Наименование организации	ОГРН	ИНН/ КПП	представления Заявления и наличие необходимых документов	направления письма об отсутствии документов и/или неправильного заполнения Заявления	представления правильно заполненного Заявления и полного пакета документов	постановки на учет	выдачи (направления) Уведомления о постановке на учет	направления сведений о постановке на учет (снятии с учета) в налоговый орган по месту нахождения организации	КПП (КПС)	Фамилия, имя, отчество инспектора, осуществившего постановку на учет
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

Приложение к письму Федеральной налоговой службы
от 26 июня 2006 г. N ШТ-6-09/634@

Методические указания для налоговых органов по работе со сведениями, поступающими от органов, поименованных в статье 85 Налогового кодекса Российской Федерации

I. Общие положения

1.1. Настоящие Методические указания (далее - Указания) предназначены для территориальных налоговых органов ФНС России (далее - налоговые органы). Указания определяют порядок работы со сведениями, поступающими от органов, поименованных в статье 85 Налогового кодекса Российской Федерации, введенного в действие Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 147-ФЗ, с последующими изменениями и дополнениями (далее - Кодекс), применительно к положениям по учету организаций и физических лиц части первой Кодекса и Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденных приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 (зарегистрирован в Минюсте России 24.03.2004 N 5685) (далее - Приказ N 178).

1.2. В соответствии с пунктом 3 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц.

Согласно пункту 10 статьи 83 Кодекса налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет. Учет организаций и физических лиц регламентируется следующими положениями Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Согласно пункту 5 статьи 83 Кодекса постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Согласно пункту 6 статьи 83 Кодекса постановка на учет частного нотариуса и адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 83 Кодекса постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, представляемой органами, указанными в статье 85 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 84 Кодекса налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации или физического лица по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также частных нотариусов и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в статье 85 Кодекса. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по формам, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и в порядке, который утверждается Министерством финансов Российской Федерации (до введения в действие Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ - Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС России согласно предыдущей редакции Кодекса)).

Согласно пункту 3 статьи 84 Кодекса изменения в сведениях о физических лицах, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, а также о частных нотариусах и об адвокатах подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса, в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации (МНС России согласно предыдущей редакции Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 84 Кодекса, если налогоплательщик изменил место жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете:

частного нотариуса, адвоката в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации (МНС России согласно предыдущей редакции Кодекса);

физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации (МНС России согласно предыдущей редакции Кодекса).

В соответствии с пунктом 5 статьи 84 Кодекса в случае прекращения полномочий частного нотариуса, прекращения статуса адвоката снятие с учета осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса, в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской федерации (МНС России согласно предыдущей редакции Кодекса).

1.3. Органы, учреждения, организации и должностные лица, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков, а также сроки представления сведений определены положениями статьи 85 Кодекса.

Состав и порядок представления сведений установлен Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 110 "О совершенствовании  процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Правила).

1.4. Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации определяет налоговый орган, который будет обрабатывать поступающие сведения:

- инспекция ФНС России по месту нахождения органа, указанного в статье 85 Кодекса (отдел ввода);

- Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации (отдел ввода);

- инспекция ФНС России по централизованной обработке данных.

Налоговый орган, определенный Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации, осуществляет следующие мероприятия:

- контроль соблюдения срока представления сведений органами, указанными в статье 85 Кодекса;

- проверку сведений, поступивших на бумажных носителях, на полноту представления в соответствии с разделами части I Перечня сведений, включаемых в Единый государственный реестр налогоплательщиков (приложение к Правилам) (далее - Перечень);

- ввод всех сведений, поступивших на бумажных носителях, прошедших проверку на полноту представления в соответствии с Перечнем, контроль правильности ввода информации, а также загрузку сведений, представленных в электронном виде;

- форматно-логический контроль (с помощью программных средств);

- направление письма в орган, представивший сведения, с указанием перечня юридических и физических лиц, по которым сведения считаются не представленными в связи с отсутствием реквизитов, предусмотренных Перечнем сведений, включаемых в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН), или в связи с ошибками, выявленными при проведении форматно-логического контроля. В письме также указывается срок повторного представления сведений (не позднее 10 дней со дня направления указанного письма);

- сортировку сведений по территориальной принадлежности организаций и физических лиц к налоговому органу постановки на учет согласно нормам Кодекса и направление их по каналам связи с применением средств защиты информации в соответствующие налоговые органы. Направляемые сведения заверяются электронной цифровой подписью (ЭЦП) должностного лица налогового органа, в сопроводительном письме указывается дата представления сведений. Если сведения представлены на бумажном носителе, то передаются и оригиналы документов на бумажном носителе.

1.5. Налоговые органы осуществляют учет организаций и физических лиц на основании сведений, полученных от органов, указанных в статье 85 Кодекса в порядке, установленном Приказом N 178.

Внесение сведений в ЕГРН осуществляется с использованием кодов причин постановки на учет, кодов причин снятия с учета и кодов документов согласно соответствующим ведомственным справочникам, утвержденным Заместителем Министра Российской Федерации по налогам и сборам.

1.6. Во избежание повторного присвоения физическому лицу ИНН, необходимо просмотреть информацию в региональной базе данных ЕГРН с целью выяснения наличия у него ИНН, присвоенного ранее.

В случае отсутствия в региональной базе данных ЕГРН сведений о физическом лице, следует обратиться к федеральной базе данных ЕГРН с помощью удаленного доступа для выяснения вышеуказанных сведений.

Если физическому лицу ИНН присвоен ранее, присвоение другого ИНН не производится.

Основанием для осуществления процедуры присвоения ИНН (использования ранее присвоенного ИНН), являются Сведения о наличии (отсутствии) в базе данных ЕГРН сведений о физическом лице (Приложение N 1 к настоящим Указаниям).

1.7. При осуществлении процедуры учета организаций и физических лиц ведется учетное дело в соответствии с положениями Приказа ФНС России от 08.06.2004 N САЭ-3-09/357 "Об утверждении Инструкции по формированию, использованию и хранению регистрационных дел юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и учетных дел организаций и физических лиц".

1.8. Каждое учетное действие налогового инспектора отражается записями в соответствующих разделах Журнала регистрации сведений по вопросам учета налогоплательщиков - физических лиц (далее - Журнал) и Журнала учета сведений, связанных с учетом организаций на основании сведений, представляемых органами в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса. Формы журналов приведены в Приложениях N 2 и N 3 к настоящим Указаниям.

II. Порядок работы налоговых органов со сведениями, поступающими от органов, поименованных в статье 85 Налогового кодекса Российской Федерации

2.1. По вопросу работы со сведениями, представляемыми органами юстиции, выдающими лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющими нотариусов полномочиями (пункт 1 статьи 85 Кодекса)

В соответствии с пунктом 1 статьи 85 Кодекса органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа.

Перечень сведений, подлежащих предоставлению органами юстиции в налоговые органы, установлен разделом III части I Перечня.

Поскольку срок сообщения органами юстиции в налоговые органы указанных сведений исчисляется со дня издания соответствующего приказа, органы юстиции не обязаны сообщать о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности, но не назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой. Органы юстиции сообщают сведения, поименованные в пунктах 1 -4 раздела III части I Перечня, о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой.

Учет физических лиц в качестве частных нотариусов осуществляется в налоговых органах по месту жительства в соответствии с нормами Приказа N 178.

2.2. По вопросу работы со сведениями, представляемыми советами адвокатских палат субъектов Российской Федерации (пункт 2 статьи 85 Кодекса)

В соответствии с пунктом 2 статьи 85 Кодекса советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 30-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката. Данные сведения установлены разделом IV части I Перечня.

Сведения, получаемые налоговыми органами в соответствии с пунктом 2 статьи 85 Кодекса от советов адвокатских палат субъектов Российской Федерации, должны обеспечить возможность осуществить налоговыми органами согласно норм Кодекса постановку на учет (снятие с учета) налогоплательщиков - физических лиц в качестве адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, которые согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса, отнесены к индивидуальным предпринимателям, а также в качестве адвокатов, избравших иные формы адвокатских образований.

Пунктом 2 статьи 85 Кодекса и разделом IV части I Перечня не предусмотрено ежемесячное сообщение сведений об адвокатах, которым присвоен статус адвоката либо о прекративших, возобновивших, приостановивших членство в палате. Поэтому следует обеспечить получение сведений об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, в соответствии с нормами действующего Кодекса, то есть обо всех адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, на момент представления сведений.

Учет физических лиц в качестве адвокатов, в том числе адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, осуществляется в налоговых органах по месту жительства в соответствии с нормами Приказа N 178.

В отношении адвокатов, в сведениях о которых отсутствуют сведения о форме адвокатской деятельности, в налоговом органе по месту их жительства проводится процедура учета сведений, сообщенных органами, поименованными в пункте 2 статьи 85 Кодекса, без уведомления налогоплательщика о постановке его на учет.

При поступлении сведений об избранной данным адвокатом форме адвокатского образования осуществляется его постановка на учет в соответствующем качестве в установленном порядке.

2.3. По вопросу работы со сведениями, представляемыми органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства (пункт 3 статьи 85 Кодекса)

2.3.1. Согласно пункту 3 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, обязаны сообщать о фактах регистрации физического лица по месту жительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц.

Перечень сведений, подлежащих предоставлению органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства в налоговые органы, установлен разделом V части I Перечня.

Формы Сведений о регистрации физического лица по месту жительства и Сведений о регистрации по месту жительства иностранного физического лица или лица без гражданства, получившего вид на жительство на территории Российской Федерации (далее - Формы сведений), приведены соответственно в приложениях N 4 и N 5 к настоящим Указаниям.

Информация о направлении Министерством внутренних дел Российской Федерации Форм сведений и Рекомендаций по порядку их представления в налоговые органы доведена до Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации письмами МНС России от 14.10.1999 г. N ДЧ-6-12/818 и от 21.05.2002 г. N ММ-6-09/717.

Для проверки полноты представления органами МВД России сведений о фактах регистрации физических лиц по месту жительства рекомендуется на постоянной основе проводить работу по сопоставлению количества сведений, поступивших от органов МВД России, с данными органов государственной статистики о миграции населения (численностью прибывших на территорию субъекта Российской Федерации) за соответствующий период времени. В случае необходимости следует принимать меры по обеспечению предоставления сведений органами МВД России в полном объеме.

При получении налоговым органом по месту жительства физического лица сведений о факте его регистрации по месту жительства от органов, указанных в пункте 3 статьи 85 Кодекса, необходимо установить, состоит ли конкретное физическое лицо на учете в налоговом органе и по каким причинам. Если данное физическое лицо состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя, сведения о факте его регистрации по месту жительства направляются в регистрирующий орган не позднее рабочего дня, следующего за днем их получения, для осуществления контрольных действий в отношении данного физического лица.

Датой постановки на учет физического лица, не относящегося к индивидуальному предпринимателю, а также частного нотариуса и адвоката является дата, указанная в сведениях о факте регистрации физического лица по новому месту жительства, полученная от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства.

Постановка на учет (снятие с учета) физических лиц в налоговых органах в связи с изменением места жительства осуществляется в соответствии с нормами Приказа N 178.

2.3.2. В связи с тем, что Кодексом не предусмотрена обязанность органов регистрационного учета представлять в налоговые органы сведения о физических лицах, выехавших на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации, сведения о таких гражданах в случае необходимости могут быть получены налоговыми органами на основании запроса, направленного в органы регистрационного учета. Форма запроса - произвольная.

Если физическое лицо, выехавшее на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации, состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, поступившая в отношении него информация направляется в регистрирующий орган для сведения.

Если физическое лицо, выехавшее на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации, состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, как владелец недвижимого имущества и (или) транспортных средств, подлежащих налогообложению, и продолжает оставаться владельцем этого имущества оно остается на учете в налоговом органе (как владелец имущества) по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств, подлежащих налогообложению.

В отношении физических лиц, состоящих на учете в налоговом органе по месту жительства, не являющихся индивидуальными предпринимателями и владельцами имущества или транспортных средств, вносятся изменения в раздел 3 базы данных ЕГРН местного уровня на основании сведений, поступивших от органа регистрационного учета (дело передается в архив).

2.3.3. В настоящее время физическим лицам, не имеющим места жительства на территории Российской Федерации, за исключением владельцев недвижимого имущества и (или) транспортных средств и индивидуальных предпринимателей, осуществить постановку их на учет с присвоением ИНН не представляется возможным.

Осуществлять процедуру постановки на учет физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, которое не имеет документального подтверждения регистрации по месту жительства, в налоговом органе по месту его пребывания на основании Заявления физического лица о выдаче документа, подтверждающего присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) (форма N 09-2-1, утвержденная Приказом N 178) нецелесообразно по следующим основаниям.

Согласно пункту 3 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, обязаны сообщать о фактах регистрации физических лиц по месту их жительства.

Нормами Кодекса не установлена обязанность для налогоплательщиков сообщать в налоговый орган об изменении места жительства (места пребывания).

В соответствии с пунктом 4 статьи 84 Кодекса при изменении места жительства налогоплательщика снятие с учета физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, осуществляется на основании сведений о факте регистрации, полученных от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства.

Учитывая вышеизложенное, если постановка на учет физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, произведена в налоговом органе по месту его пребывания, то в случае изменения им места пребывания при отсутствии законодательно установленной обязанности для него и для органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, сообщать налоговому органу соответственно об изменении места пребывания и о фактах регистрации физических лиц по месту пребывания, осуществление налогового контроля в отношении этого физического лица не представляется возможным.

2.4. По вопросу работы со сведениями, представляемыми органами, осуществляющими регистрацию актов гражданского состояния физических лиц (пункт 3 статьи 85 Кодекса)

В соответствии с пунктом 3 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц (далее - органы ЗАГС), обязаны сообщать о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных фактов.

Для проверки полноты представления органами ЗАГС сведений о фактах рождения и смерти физических лиц рекомендуется на постоянной основе проводить работу по сопоставлению количества сведений, поступивших от органов ЗАГС, с данными органов государственной статистики о количестве родившихся и умерших граждан за соответствующий период времени. В случае необходимости следует принимать меры по обеспечению предоставления сведений органами ЗАГС в полном объеме.

Перечень сведений, подлежащих предоставлению органами ЗАГС в налоговые органы, установлен разделом VI части I Перечня.

2.4.1. Сведения о фактах рождения.

2.4.1.1. Пунктом 4 раздела VI части I Перечня установлены для предоставления сведения о родившемся: фамилия, имя, отчество, пол, дата и место рождения, а также сведения о родителях, указанные в пункте 4 раздела III части I Перечня. В случае представления документа, удостоверяющего личность, отличного от паспорта, представляются также реквизиты документа, подтверждающего регистрацию физического лица по месту жительства (вид документа, регистрационный номер и дата выдачи документа, наименование органа, выдавшего документ).

По имеющейся в ФНС России информации, полученной от Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, в отдельных случаях органы ЗАГС отказывают в предоставлении сведений о паспортных данных и месте жительства родителей, мотивируя это отсутствием указанных сведений при осуществлении регистрационных действий.

Вместе с тем обращаем внимание, что Правила не регламентируют источник получения вышеуказанными органами требуемой информации для представления налоговым органам.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" (далее - Закон N 143-ФЗ) для составления записи акта гражданского состояния должны быть представлены документы, являющиеся основанием для государственной регистрации акта гражданского состояния, и документ, удостоверяющий личность заявителя.

Согласно пункту 3 статьи 16 Закона N 143-ФЗ одновременно с подачей заявления о рождении ребенка должен быть представлен документ, подтверждающий факт рождения ребенка, а также должны быть предъявлены документы, удостоверяющие личности родителей (одного из родителей) или личность заявителя и подтверждающие его полномочия, и документы, являющиеся основанием для внесения сведений об отце в запись акта о рождении ребенка.

Согласно Правилам порядка заполнения бланков записей актов гражданского состояния и бланков свидетельств о государственной регистрации актов гражданского состояния, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 17 апреля 1999 г. N 432, бланки актовых записей заполняются в соответствии с представленными заявителем (заявителями) документами, являющимися основанием для государственной регистрации акта гражданского состояния, и документами, удостоверяющими личность. Следовательно, сведения о родителях заносятся в свидетельство о рождении ребенка из документов, удостоверяющих их личность.

Исходя из вышеизложенного, работники ЗАГС имеют возможность указывать информацию о паспортных данных родителей в сведениях о родившихся, представляемых в налоговые органы (далее - Сведения о рождении).

2.4.1.2. Поскольку по действующему законодательству регистрация несовершеннолетних граждан по месту жительства осуществляется по месту жительства их родителей (одного из них), то учет сведений о родившихся, информация о которых поступила от органов ЗАГС, осуществляется в налоговом органе по месту жительства родителей (одного из родителей). Следует довести до органов ЗАГС, что информация о фактах регистрации рождения найденных (подкинутых) и оставленных в роддоме детей в налоговые органы не представляется, т.к. нет информации о родителях. Также не следует представлять информацию об отце, если сведения о нем записаны по заявлению матери о внесении сведений об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка в случае, если родители ребенка не состоят в браке и отцовство в отношении ребенка не установлено.

а) Получив от органа ЗАГС Сведения о рождении и убедившись, что родители (один из родителей) проживают(ет) на территории, подведомственной данному налоговому органу,

- заводит учетное дело на родившегося в соответствии с принятой системой делопроизводства, куда подшивает Сведения о рождении;

- просматривает информацию, содержащуюся в разделе 3 базы данных ЕГРН, с целью поиска имеющихся сведений о родителях новорожденного (фамилия, имя, отчество, пол, дата и место рождения, гражданство, реквизиты документа, удостоверяющего личность, и адрес места жительства), на которых получены сведения от органа ЗАГС.

б) При отсутствии в разделе 3 базы данных ЕГРН сведений о родителях с присвоенными им ранее ИНН, налоговый инспектор:

- на основании Сведений о рождении заполняет соответствующие разделы Журнала, указывая личные данные родившегося, реквизиты Свидетельства о рождении, сведения о записи акта гражданского состояния о рождении, адрес места жительства родителей (если оба родителя зарегистрированы по месту жительства по одному адресу) или адрес места жительства матери* (если родители зарегистрированы по месту жительства по разным адресам на территории, подведомственной данному налоговому органу);

- присваивает ребенку ИНН;

- вносит в соответствующий раздел Журнала информацию о родителях на основании Сведений о рождении. При этом, если оба родителя зарегистрированы по месту жительства по одному адресу, то адрес места жительства родителей в разделе Журнала, в который вносятся сведения о родителях, не указывается.

Если родители зарегистрированы по месту жительства по разным адресам, то в разделе Журнала, где указываются сведения о родителях, указывается адрес того из родителей, местожительство которого отличается от адреса, указанного в разделе 1 Журнала.

При наличии в разделе 3 базы данных ЕГРН местного уровня сведений о родителях (об одном из родителей) и присвоенных им (одному из родителей) ранее ИНН, налоговый инспектор в разделе Журнала, где указываются сведения о родителях, указывает только сведения об ИНН родителей (одного из родителей) и реквизиты Свидетельства о постановке на учет (при его наличии) родителей (одного из родителей). Другие сведения о родителях не указываются.

Если в Сведениях о рождении содержится более полная информация о родителях, чем в разделе 3 базы данных ЕГРН местного уровня (например, в базе данных отсутствуют сведения о месте рождения, гражданстве родителей и др.), то налоговый инспектор на основании этой информации заносит дополнительные учетные сведения о родителях в раздел 3 базы данных ЕГРН районного уровня, с указанием источника поступления информации в Журнале по данному налогоплательщику.

Уведомление о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства в данном случае не направляется. Датой учета сведений о родившемся является дата рождения ребенка.

2.4.2. Сведения о фактах смерти.

2.4.2.1. Пунктом 5 раздела VI части I Перечня установлены для предоставления сведения об умершем физическом лице (далее - Сведения о смерти).

Следует довести до органов ЗАГС, что информация о фактах смерти детей, умерших на первой неделе жизни, не представляется, в связи с отсутствием необходимости учета сведений о таких лицах в налоговых органах.

2.4.2.2. Поскольку место нахождения органа ЗАГС, представившего Сведения о смерти, и последнее место жительства умершего могут находиться на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то налоговый инспектор, получив сообщение от органа ЗАГС, находящегося на территории, подведомственной данному налоговому органу, проверяет соответствие адреса последнего места жительства умершего территории, подведомственной данному налоговому органу. В случае несоответствия налоговый инспектор не позднее следующего рабочего дня пересылает сообщение по принадлежности в соответствующий налоговый орган.

2.4.2.3. При получении налоговым органом по месту жительства физического лица сведений о факте его смерти от органов, указанных в пункте 3 статьи 85 Кодекса, необходимо установить, состоит ли конкретное физическое лицо на учете в налоговом органе и по каким причинам. Если данное физическое лицо состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя, сведения о факте его смерти направляются в регистрирующий орган не позднее рабочего дня, следующего за днем их получения, для государственной регистрации прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица.

Снятие с учета физических лиц в налоговых органах осуществляется в соответствии с нормами Приказа N 178.

2.4.2.4. Сведения о смерти, поступившие в отношении физических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах ни по какому основанию, либо не содержащие информации о последнем месте жительства умершего физического лица, подшиваются в отдельное дело в соответствии с принятой системой делопроизводства.

2.5. По вопросу работы со сведениями, представляемыми органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (пункт 4 статьи 85 Кодекса)

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - органы Росрегистрации), обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня регистрации.

Перечень сведений, подлежащих предоставлению органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в налоговые органы установлен разделом VII части I Перечня.

Если в сведениях, поступивших в налоговый орган, содержится информация о том, что собственниками одного объекта имущества являются несколько организаций и (или) физических лиц, то постановке на учет подлежит каждый собственник недвижимого имущества.

2.5.1. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах собственников недвижимого имущества осуществляется в соответствии с нормами Приказа N 178.

Согласно пункту 13 статьи 396 Кодекса сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах представляются органами Росрегистрации по формам, утвержденным Минфином России.

Состав передаваемой информации в отношении земельных участков определяется формой, утвержденной приказом Минфина России от 07.09.2005 N 112н "Об утверждении формы сведений о земельных участках, а также о лицах, на которых зарегистрировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения" и рекомендаций по ее заполнению", зарегистрированным в Минюсте России 05.10.2005 N 7050 (далее - приказ Минфина России N 112н).

Состав информации о земельных участках и лицах, на которых они зарегистрированы, установленный в приказе Минфина России N 112н, совпадает с составом показателей, установленным в приложении к Правилам (кроме сведений о гражданстве и месте рождения правообладателя - физического лица).

Приказом Федеральной регистрационной службы и ФНС России от 02.11.2005 N 157/САЭ-3-21/556@ утвержден Порядок представления сведений о земельных участках, а также о лицах, на которых зарегистрировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения из Федеральной регистрационной службы в Федеральную налоговую службу.

Органы, поименованные в пункте 4 статьи 85 Кодекса, в настоящее время представляют в налоговые органы сведения в электронном виде, которые не содержат полного состава показателей, установленных Правилами (отсутствуют КПП, ОГРН налогоплательщика - юридического лица, ИНН физического лица, место его рождения, гражданство). Это вызвано отсутствием названных показателей в информационных ресурсах, ведущихся в органах, поименованных в статье 85 Кодекса, поскольку их наличие не предусмотрено нормативными правовыми актами, определяющими ведение этих ресурсов.

В случае направления органами Росрегистрации указанных сведений о недвижимом имуществе в электронном виде, в которых отсутствуют вышеуказанные показатели, считаем возможным осуществление их приема и использование для постановки на учет.

2.6. По вопросу работы со сведениями, представляемыми органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств (пункт 4 статьи 85 Кодекса)

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня регистрации.

Перечень сведений, подлежащих предоставлению органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, в налоговые органы установлен разделом VIII части I Перечня.

Согласно пункту 1 приказа МНС России от 11.06.2004 N САЭ-3-09/363 сведения о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемые органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств в соответствии с пунктом 4 статьи 85 и пунктом 4 статьи 362 Кодекса, направляются указанными органами в налоговые органы однократно по формам, утвержденным приказом МНС России от 10.11.2002 N БГ-3-04/641 "Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств", и являются основанием для постановки на учет организаций и физических лиц в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств в соответствии с положениями статей 83, 84, 85 Кодекса и Приказа N 178.

2.7. По вопросу работы со сведениями, представляемыми органами опеки, попечительства, воспитательными, лечебными учреждениями, учреждениями социальной защиты и иными аналогичными учреждениями, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного (пункт 5 статьи 85 Кодекса)

Органы и учреждения, осуществляющие опеку и попечительство, на основании пункта 5 статьи 85 Кодекса обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом подопечных не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Перечень указанных сведений установлен разделом IX части I Перечня.

Датой постановки на учет (учета сведений) в данном случае является дата установления попечительства или опекунства.

Порядок постановки физических лиц на учет по сведениям об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом подопечных установлен Методическими указаниями для налоговых органов по вопросам единообразия учета сведений, поступающих от органов опеки и попечительства, воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и иных аналогичных учреждений (Письмо МНС России от 07.12.2001 N ММ-6-09/913@).

2.8. По вопросу работы со сведениями, представляемыми органами (учреждениями), уполномоченными совершать нотариальные действия, нотариусами, занимающимися частной практикой (пункт 6 статьи 85 Кодекса)

Пункт 6 статьи 85 Кодекса предусматривает обязанность для органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, осуществляющих частную практику, сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения. Перечень указанных сведений установлен разделом X части I Перечня.

Необходимо отметить, что в законодательстве Российской Федерации "место нахождения" определено только для юридических лиц (Гражданский кодекс Российской Федерации, части первая и вторая, раздел 1, подраздел 2, глава 3,4 ст. 54), а для физических лиц дано такое понятие как "место жительства". Место жительства гражданина законом определяется как место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает (ст. 20 ГК РФ).

Согласно статьи 11 Кодекса для целей настоящего Кодекса под местом жительства физического лица понимается адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Нотариус, занимающийся частной практикой, в соответствии с "Основами законодательства о нотариате" действует в личном качестве как гражданин, уполномоченный совершать от имени государства определенные юридически значимые действия, без образования юридического лица.

С другой стороны, согласно положениям главы 14 "Налоговый контроль" Кодекса контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

К иным основаниям, предусмотренным Кодексом, в частности, относятся постановка на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - индивидуальных предпринимателей в налоговом органе по месту осуществления деятельности согласно пункту 2 статьи 346.28 Кодекса, постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых согласно статье 335 Кодекса и постановка на учет индивидуальных предпринимателей в налоговом органе по месту установки объекта налогообложения, указанного в пункте 1 статьи 366 Кодекса (игорный бизнес).

Учитывая вышеизложенное, постановка на учет по месту осуществления деятельности частного нотариуса, который согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса отнесен к индивидуальному предпринимателю, нормами Кодекса не предусмотрена и для выполнения частным нотариусом положений пункта 6 статьи 85 Кодекса местом нахождения его следует считать место его жительства.

В связи с утратой с 01.01.2006 силы Закона Российской Федерации от 12 декабря 1991 года N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", до внесения соответствующих изменений в пункт 6 статьи 85 Кодекса, рекомендуется учитывать получаемые от нотариусов согласно указанному пункту Кодекса сведения, используя коды 445, 449, соответствующие значениям "Учет сведений о физическом лице, не являющемся налогоплательщиком, о котором поступили сведения от органов, указанных в пункте 6 статьи 85 Налогового кодекса, по месту жительства" и "Учет сведений о физическом лице, не являющемся налогоплательщиком, о котором поступили сведения от органов, указанных в пункте 6 статьи 85 Налогового кодекса, по месту открытия наследства" Справочника причин постановки на учет физических лиц и учета сведений о физических лицах в налоговых органах, утвержденного Заместителем Министра Российской Федерации по налогам и сборам.

2.9. По вопросу работы со сведениями, представляемыми органами, осуществляющими учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием (пункт 7 статьи 85 Кодекса)

В соответствии с пунктом 7 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.

Перечень указанных сведений установлен разделом XI части I Перечня.

2.9.1. О работе со сведениями о налогоплательщиках налога на добычу полезных ископаемых.

В соответствии со статьей 335 Кодекса организация или индивидуальный предприниматель подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр на основании сведений о предоставлении прав на пользование природными ресурсами, представляемых органами, осуществляющими учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами.

При этом для целей указанной главы особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога определяются Министерством финансов Российской Федерации (МНС России согласно предыдущей редакции Кодекса).

Учет указанной категории налогоплательщиков в налоговых органах осуществляется в соответствии с Приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 "Об утверждении Особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых" (зарегистрирован Минюстом России 21.01.2004 N 5447).

2.9.2. О работе со сведениями о плательщиках сбора за пользование объектами животного мира, и объектами водных биологических ресурсов.

В соответствии со статьей 333.1 Кодекса:

1. Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов (далее - плательщики), признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.

2. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (далее - плательщики) признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов.

Согласно пункту 3 статьи 333.5 части второй Кодекса уплата указанных сборов производится:

плательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета;

плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение).

Таким образом, нормами главы 25.1 Кодекса не предусмотрена постановка на учет организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, в качестве плательщиков сборов за пользование объектами животного мира и (или) водных биологических ресурсов.

Полученные сведения подшиваются в отдельное дело в соответствии с принятой системой делопроизводства.

______________________________

* При отсутствии матери указывается адрес места жительства отца.

Перечень  отменяемых Методических  указаний, рекомендаций и писем МНС России по процедурным вопросам учета в налоговых органах юридических и физических лиц

1. Методические указания по работе с информацией, поступающей в налоговый орган от органов, осуществляющих регистрацию юридических лиц, недвижимого имущества и сделок с ним и с налогоплательщиками, уклоняющимися от постановки на учет в налоговом органе (Письмо Госналогслужбы России от 29.12.1998 N ВП-6-12/918).

2. Методические указания для налоговых органов по процедуре постановки на учет физических лиц по месту нахождения принадлежащего им имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (письмо Госналогслужбы России от 31.12.1998 N ВП-6-12/934@).

3. Методические указания для налоговых органов по работе с информацией, поступающей от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства (Письмо МНС России от 11.08.1999 N ДЧ-6-12/641).

4. Письмо МНС России от 21.05.2002 N ММ-6-09/717 "О дополнении Методических указаний МНС России, направленных письмом от 11.08.99 N ДЧ-6-12/641".

5. Методические рекомендации по совершенствованию информационного обмена между налоговыми органами при постановке на учет физических лиц или учете сведений о них (Письмо МНС России от 14.05.2002 N ММ-14-09/40дсп).

6. Методические указания для налоговых органов по работе с информацией об умерших, поступающей от органов записи актов гражданского состояния (Письмо МНС России от 20.08.1999 N ДЧ-6-12/670).

7. Методические указания для налоговых органов по работе с информацией о родившихся, поступающей от органов записи актов гражданского состояния (Письмо МНС России от 25.11.1999 N ДЧ-6-12/947).

8. Письмо МНС России от 29.12.2003 N ММ-6-09/1384@ "Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие с 1 января 2004 года Федерального Закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

9. Письмо МНС России от 13.02.2004 N 09-0-10/617 "В дополнение к письму МНС России от 29.12.2003 N ММ-6-09/1384@".

10. Письмо МНС России от 09.07.2004 N 09-0-10/3562@ "О представлении сведений в налоговый орган нотариусами согласно п. 6 ст. 85 Налогового Кодекса Российской Федерации".

11. Письмо МНС России от 15.04.2004 N 09-0-10/1749@ "Об учете сведений об индивидуальном предпринимателе в налоговом органе по месту осуществления деятельности".

12. Письмо МНС России от 28.05.2004 N 09-0-10/2249@ "О разъяснении порядка постановки на учет и снятия с учета физических лиц в налоговом органе".

13. Письмо МНС России от 04.06.2004 N 09-0-10/2376 "О постановке на учет организаций по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств".

14. Письмо МНС России от 23.06.2004 N 09-0-10/2604 "О разъяснении положений приказа МНС России от 11.06.2004 N САЭ-3-09/363 "О применении сведений, поступающих в налоговые органы по формам, утвержденным приказом МНС России от 10.11.2002 N БГ-3-04/641 "Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств", в целях постановки на учет (снятия с учета) организаций и физических лиц в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств".

15. Письмо МНС России от 07.04.2004 N 09-0-10/1558@ "О предоставлении сведений налоговым органам советами адвокатских палат субъектов Российской Федерации согласно пункту 2 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации".

16. Письмо МНС России от 21.09.2004 N 09-0-10/3755@ "О предоставлении налоговым органам сведений органами, указанными в ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации".

Приложение к письму Федеральной налоговой службы
от 26 июня 2006 г. N ШТ-6-09/634@

Методические указания для налоговых органов "К вопросу о постановке на учет налогоплательщиков по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества"

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 83 Кодекса постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Согласно пункту 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Состав показателей, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию недвижимого имущества и сделок с ним, в налоговые органы и включаемых в ЕГРН, определен в разделе VII части I приложения "Перечень сведений, включаемых в ЕГРН" к Правилам ведения ЕГРН (далее - приложение к Правилам ведения ЕГРН), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

В соответствии с Положением о Федеральной регистрационной службе, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1315, Федеральная регистрационная служба (Росрегистрация) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции в сфере регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ) государственная регистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по установленной Законом системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

1. К вопросу о постановке на учет организации, которой земельный участок предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование

Статьей 5 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) определены участники земельных отношений. Пунктом 3 статьи 5 Земельного кодекса установлены следующие понятия и определения:

собственники земельных участков - лица, являющиеся собственниками земельных участков;

землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования;

землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения;

арендаторы земельных участков - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками по договору аренды, договору субаренды;

обладатели сервитута - лица, имеющие право ограниченного пользования чужими земельными участками (сервитут).

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право постоянного пользования подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Земельный кодекс) юридические лица, за исключением указанных в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса юридических лиц, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность, религиозные организации, кроме того, переоформить на право безвозмездного срочного пользования по своему желанию до 1 января 2006 года в соответствии с правилами статьи 36 Земельного кодекса. Согласно пункту 1 статьи 20 Земельного кодекса в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Согласно пункту 5 статьи 83 Кодекса организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Таким образом, налоговый орган обязан осуществлять постановку на учет организаций по месту нахождения принадлежащих им земельных участков только при наличии сведений о праве собственности, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

2. По вопросу постановки на учет организации по месту нахождения объекта недвижимого имущества, расположенного на территории нескольких субъектов Российской Федерации

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона N 122-ФЗ государственная регистрация прав на предприятия как имущественные комплексы, на объекты недвижимого имущества, расположенные на территории более одного регистрационного округа (линейные сооружения - объекты недвижимого имущества, являющиеся сложными или неделимыми вещами), и сделок с ними осуществляется федеральным органом в области государственной регистрации.

Постановка на учет организации по месту нахождения объекта недвижимого имущества, расположенного на территории нескольких субъектов Российской Федерации, может осуществляться в одном из налоговых органов каждого субъекта Российской Федерации, указанного в сведениях, представляемых Росрегистрацией в налоговый орган по месту ее нахождения (далее - уполномоченный налоговый орган).

Для этого налоговый орган по месту нахождения Росрегистрации направляет полученные сведения в Управления ФНС России тех субъектов Российской Федерации (далее - Управление), которые указаны в сведениях, представляемых Росрегистрацией, в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса (далее - Сведения), не позднее рабочего дня, следующего за днем получения сведений от Росрегистрации.

Управление не позднее рабочего дня, следующего за днем получения Сведений, направляет их в уполномоченный налоговый орган.

Уполномоченным налоговым органом может быть налоговый орган:

по месту нахождения организации (обособленного подразделения), на территории субъекта Российской Федерации, указанного в Сведениях;

по месту фактического нахождения недвижимого имущества, на территории субъекта Российской Федерации, указанного в Сведениях.

Выбор уполномоченного налогового органа осуществляется соответствующим Управлением ФНС России с учетом удобства взаимодействия налогоплательщика с данным налоговым органом, наилучшей оснащенностью (материально-технической и кадровой) налогового органа для обмена информацией в электронном виде, территориальной удаленностью налогового органа от места фактического нахождения недвижимого имущества и др.

3. К вопросу о постановке на учет субъекта Российской Федерации или Российской Федерации в качестве собственника на основании поступающих от учреждений юстиции сведений о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним

В соответствии со статьей 214 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Российской Федерации).

Земля и другие природные ресурсы, не находящиеся в собственности граждан, юридических лиц либо муниципальных образований, являются государственной собственностью.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона N 122-ФЗ участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, являются собственники недвижимого имущества и обладатели иных подлежащих государственной регистрации прав на него, в том числе граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, российские и иностранные юридические лица, международные организации, иностранные государства, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования, с одной стороны, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, - с другой.

От имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации права собственника осуществляют органы и лица, указанные в статье 125 ГК РФ.

Имущество, находящееся в государственной собственности, закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии со статьями 294, 296 ГК РФ.

Пунктом 5 статьи 83 Кодекса установлено, что постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса российской организацией признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случаях, когда выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним содержит указание на правообладателя - субъект Российской Федерации или Российскую Федерацию, постановка на учет субъекта Российской Федерации или Российской Федерации в качестве собственника недвижимого имущества в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимости не осуществляется.

Если же объекты недвижимости, принадлежащие субъекту Российской Федерации или Российской Федерации, переданы в оперативное управление или хозяйственное ведение организации, то такая организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения этого имущества.

4. О постановке на учет в налоговом органе налогоплательщиков по месту нахождения имущества, которое является предметом договора финансовой аренды (лизинга)

Пунктом 2 статьи 84 Кодекса установлено, что налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации или физического лица по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в статье 85 настоящего Кодекса. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

В Приложении к Правилам ведения ЕГРН содержится Перечень сведений, включаемых в Единый государственный реестр налогоплательщиков, которые представляются органами, учреждениями, организациями в налоговые органы, в том числе и сведения о лице, на которое зарегистрировано транспортное средство.

В соответствии с пунктом 12 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации от 27.11.2003 N 59 "О порядке регистрации транспортных средств" транспортные средства, за исключением случаев, предусмотренных настоящими Правилами, регистрируются только за собственниками транспортных средств - юридическими или физическими лицами, указанными в паспортах транспортных средств, в справках-счетах, выдаваемых торговыми организациями и предпринимателями, либо заключенных в установленном порядке договорах или иных документах, удостоверяющих право собственности на транспортные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом (лизингодателем) и переданные им на основании договора лизинга или договора сублизинга физическому или юридическому лицу (лизингополучателю) во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем (п. 52 Правил)

Из вышеизложенного следует, что постановке на учет по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств, подлежит та организация или физическое лицо, на чье имя выдано свидетельство о регистрации транспортного средства.

5. К вопросу о порядке постановки на учет организации по месту нахождения принадлежащих ей на праве собственности недвижимого имущества и транспортных средств, зарегистрированных до 2004 года

Пунктом 2 статьи 8 Федерального закона N 122-ФЗ установлено, что в соответствии с законами Российской Федерации учреждение юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним предоставляет бесплатно информацию о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним по запросам налоговых органов на территории, находящейся в их юрисдикции.

Согласно подпункту "н" пункта 1.2 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 "О порядке регистрации транспортных  средств" регистрационные подразделения выдают справки (выписки из реестров) о совершенных регистрационных действиях, зарегистрированных транспортных средствах (номерных агрегатах) и их собственниках.

Если после 01.01.2004 в налоговый орган поступили заявления от организаций о постановке на учет по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств, зарегистрированных до 01.01.2004, налоговому органу целесообразно не производить отказ в приеме от организации заявления о постановке на учет. Вместе с тем, постановка на учет осуществляется на основании сведений, сообщаемых регистрирующими органами.

Таким образом, налоговому органу рекомендуется обратиться с запросом о представлении сведений о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в учреждения юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и в органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, независимо от того, имелись ли до 01.01.2004 в налоговом органе сведения об объектах недвижимого имущества или транспортных средствах, принадлежащих организации.

При этом в запросе должно быть отмечено, что сведения представляются в объеме, определенном в соответствии с разделами VII и VIII части I приложения к Правилам ведения ЕГРН.

При получении от регистрирующих органов, в адрес которых был направлен запрос, сведений о праве собственности на недвижимое имущество и (или) сведений о праве собственности на транспортное средство, налоговый орган осуществляет постановку организации на учет по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества или транспортных средств в соответствии с пунктом 5 статьи 83 Кодекса. Штрафные санкции к организациям, не представившим заявление для постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, не применяются.

6. По вопросу постановки на учет (учете) организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, приобретенного до 01.01.1998

Согласно положениям статьи 6 Федерального закона N 122-ФЗ право на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим Федеральным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

В соответствии с пунктом 9.2 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в случае регистрации организацией недвижимого имущества до 01.01.1999, организация должна была подать заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту нахождения этого имущества до 1 января 2000 года.

Постановка на учет организации по месту нахождения недвижимого имущества, приобретенного до 01.01.1998, права собственности на которые не были зарегистрированы в учреждениях Минюста России, осуществлялась в случае подачи указанного заявления и документов, указанных в статье 17 Федерального закона N 122-ФЗ, также осуществлялась в соответствующих налоговых органах в установленном порядке.

Таким образом, организации, подавшие указанное заявление о постановке на учет были поставлены на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, приобретенного до 01.01.1998, в установленном порядке, не зависимо от того, было ли зарегистрировано право собственности на недвижимое имущество в учреждениях Минюста России.

При возникновении у организации обязанности по уплате налога на имущество организации (далее - налог на имущество) по месту нахождения недвижимого имущества, приобретенного до 01.01.1998, права собственности на которые не были зарегистрированы в учреждениях Минюста России, и не состоящей на учете в налоговом органе по месту нахождения указанного недвижимого имущества, осуществляется учет организации.

В данном случае учет в налоговом органе организации ведется на основании документов, представленных организацией при исполнении обязанности по уплате налога на имущество, или платежных документов, поступивших в налоговый орган.

В целях осуществления учета организации по месту нахождения недвижимого имущества, приобретенного до 01.01.1998, права собственности на которые не зарегистрированы в учреждениях Минюста России, в справочник "Причины постановки на учет налогоплательщиков - организаций в налоговых органах" (СПП УНО) введен новый код "39" - "Учет организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества".

При этом налоговый орган вправе запросить у организации копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика - организации, выданного налоговым органом по месту ее нахождения.

Налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества, приобретенного до 01.01.1998, право на которое не зарегистрировано в учреждениях Минюста России, обязан не позднее следующего рабочего дня после учета направить сведения о факте учета организации с указанием присвоенного кода причины постановки на учет и даты учета по каналам связи в виде текстового файла ЕГРН в электронном виде в налоговый орган по месту нахождения организации. В случае отсутствия возможности направления сведений в электронном виде, направить письмо в произвольной форме в те же сроки.

Организации выдается (направляется) письмо в произвольном виде о факте ее учета в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, приобретенного до 01.01.1998, право на которое не зарегистрировано в учреждениях Минюста России, с указанием присвоенного кода причины постановки на учет.

Для случая прекращения учета в налоговом органе организации по месту нахождения недвижимого имущества в справочник "Причины снятия с учета налогоплательщиков - организаций в налоговых органах" (СПСУНО) введен новый код - "87" - "Прекращение учета в налоговом органе организации по месту нахождения недвижимого имущества".

Налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества обязан проинформировать по каналам связи в электронном виде налоговый орган по месту нахождения организации о факте прекращения ее учета.

Замена кода "41", ранее присвоенного организации по месту нахождения недвижимого имущества, приобретенного до 01.01.1998, на код "39" будет производиться в соответствии с дополнительными указаниями ФНС России.

Сведения об учете организации по месту нахождения имущества с кодом "39" и "87" в установленном порядке передаются на вышестоящий уровень для включения в базы данных регионального и федерального уровней.

7. К вопросу о постановке на учет организации по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве оперативного управления или хозяйственного ведения

Согласно абзацу 5 статьи 83 Кодекса с 01.01.2004 на основании сведений, поступивших в налоговый орган от органов, поименованных в пункте 4 статьи 85 Кодекса, подлежат постановке на учет организации, которым недвижимое имущество принадлежит как на праве собственности, так и на праве оперативного управления или хозяйственного ведения.

По сведениям, имеющимся в налоговом органе до 01.01.2004 в отношении организаций, которым недвижимое имущество принадлежит на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, постановка на учет не осуществляется.

В случае если у организации возникает обязанность по уплате налога на имущество в отношении недвижимого имущества, зарегистрированного организацией на праве оперативного управления или хозяйственного ведения до 01.01.2004 и не состоящих на учете в налоговом органе по месту нахождения указанного имущества, следует осуществлять учет такой организации с применением кода "39" СППУНО - "Учет организации по месту нахождения недвижимого имущества" с учетом рекомендаций, изложенных в пункте 6 настоящих методических указаний.

8. Учет организации в случае возникновения у нее обязанности по уплате отдельных видов налогов и сборов, но при этом отсутствуют основания для постановки на учет в налоговом органе

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Вместе с тем у организаций могут возникать обязанности по уплате отдельных видов налогов и сборов, но при этом отсутствовать основания для постановки на учет в налоговом органе.

При возникновении обязанности у организации по уплате отдельных видов налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в случае отсутствия у нее на территории, подведомственной налоговому органу, оснований для постановки на учет налоговые органы по месту уплаты отдельных видов налогов и сборов осуществляют учет организации.

В данном случае учет в налоговом органе организации ведется на основании документов, представленных организацией при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, или платежных документов, поступивших в налоговый орган. При этом налоговый орган вправе запросить у организации копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика - организации, выданного налоговым органом по месту ее нахождения.

При учете в налоговом органе организации по месту уплаты отдельных видов налогов и сборов используется идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации в налоговом органе по месту ее нахождения, но при этом присваивается соответствующий данному случаю код причины постановки на учет. Согласно СППУНО, таким кодом является код "41" - "Учет в налоговом органе организации, уплачивающей отдельные виды налогов, в случае отсутствия у нее на территории этого налогового органа оснований для постановки на учет".

Налоговый орган по месту уплаты организацией отдельных видов налогов и сборов обязан направить в налоговый орган по месту нахождения организации, а также самой организации письмо в произвольной форме о факте ее учета с указанием присвоенного кода причины постановки на учет.

При утрате организацией обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов налоговый орган вправе самостоятельно принять решение о прекращении учета этой организации. В этом случае применяется код причины снятия с учета "31" - "Прекращение учета в налоговом органе организации при утрате у нее обязанности по уплате отдельных видов налогов в случае, когда у организации на территории данного налогового органа отсутствовали основания для постановки на учет" СПСУНО.

При этом уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, организации не выдается.

Налоговый орган по месту уплаты организацией отдельных видов налогов и сборов обязан проинформировать налоговый орган по месту нахождения организации о факте прекращения ее учета в связи с утратой организацией обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов.

Перечень писем МНС (ФНС) России, отменяемых в связи с направлением настоящих Методических указаний:

1. Письмо МНС России от 22.05.2001 N ММ-6-12/410@ "Об учете в налоговом органе организации, уплачивающей отдельные виды налогов, в случае отсутствия у нее на территории этого налогового органа оснований для постановки на учет, предусмотренных п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации";

2. Письмо МНС России от 25.05.2004 N 09-0-10/2162@ "О постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимого имущества, расположенного на территории нескольких субъектов Российской Федерации";

3. Письмо МНС России от 04.06.2004 N 09-0-10/2376@ "О постановке на учет организации по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств";

4. Письмо ФНС России от 20.09.2005 N ВЕ-6-09/781@ "О постановке на учет организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, приобретенного до 01.01.1998".

---

Письмо Федеральной налоговой службы от 26 июня 2006 г. N ШТ-6-09/634@ "О направлении Методических указаний для налоговых органов по учету юридических и физических лиц"

Текст письма официально опубликован не был