Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2006 г. N 03-08-05

Справка

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль в виде купонных (процентных) доходов по ценным бумагам при совершении сделок с иностранными организациями.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

- доходы в виде процентов, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

- доходы в виде процентов по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором настоящего подпункта.

При этом в статье 309 НК РФ не оговорен порядок расчета налоговой базы по доходам иностранных организаций в виде накопленного процентного (купонного) дохода по облигациям и иным ценным бумагам.

Поскольку согласно пункту 3 статьи 248 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов, следовательно, банк - налоговый агент при определении налоговой базы по доходам налогоплательщиков - иностранных организаций в виде процентных (купонных) доходов по ценным бумагам обязан определить сумму накопленного процентного (купонного) дохода по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией, и рассчитать налог только от базы в размере суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом расчет суммы накопленного процентного (купонного) дохода по ценным бумагам осуществляется исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией до момента ее реализации банку - налоговому агенту, подтвержденного копиями договоров покупки этих ценных бумаг иностранной организацией у предыдущего владельца и иными документами.

В случае неприменения указанного выше порядка и исчисления суммы налога со всей стоимости процентного (купонного) дохода, выплачиваемого банком - налоговым агентом иностранной организации при покупке ценных бумаг, без уменьшения на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного иностранной организацией при покупке данных ценных бумаг у предыдущего владельца, результатом могут быть предъявленные иностранной организацией иски в связи с экономической необоснованностью удержания налогов, так как сумма исчисленного налога может:

1) превысить реально получаемый иностранной организацией доход в случае, если срок владения минимален и этот срок попадает на последние дни процентного (купонного) периода, то есть перед погашением процента (купона);

2) исчислена повторно по процентному (купонному) доходу по одним и тем же ценным бумагам, если иностранная организация в течение одного и того же купонного периода дважды продавала эти ценные бумаги российским организациям.

Принимая во внимание изложенное выше, просим Вас подтвердить, что при исчислении налога на прибыль с процентных (купонных) доходов иностранной организации по ценным бумагам сумма налоговой базы определяется исходя из срока владения этими ценными бумагами, подтвержденного копиями договоров и иных документов, представленных иностранной организацией.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 29.03.06 N 483/401100 касательно налогообложения купонных (процентных) доходов по ценным бумагам при совершении сделок с иностранными организациями и сообщает следующее.

Статья 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает перечень видов доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и полученных от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 309 Кодекса доход, полученный иностранной организацией от реализации ценных бумаг подлежит налогообложению в Российской Федерации только в случае реализации акций российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, а также финансовых инструментов, производных от таких акций.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе, доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; доходы по иным долговым обязательствам российских организаций.

Пунктом 2 статьи 280 Кодекса определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Под накопленным процентным (купонным) доходом согласно абзацу второму пункта 4 статьи 280 Кодекса понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Для определения налоговой базы по доходам иностранной организации в виде процентных (купонных) доходов по ценным бумагам, налоговый агент должен рассчитать сумму накопленного процентного (купонного дохода) по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2006 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был