Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2006 г. N 03-05-01-04/213 О порядке предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц

Справка

Вопрос: В соответствии со ст.ст. 1, 9, 19, 21, 24, 34.2 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации от 07.04.2004 г. N 185 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации" и от 30.06.2004 г. N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" прошу направить в наш адрес письменное разъяснение по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах - положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации - в части предоставления налогоплательщику налога на доходы физических лиц стандартного налогового вычета в двойном размере.

Названной нормой Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы для налогоплательщика предусмотрен стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода и распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, при этом одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Указанный налоговый вычет предоставляется одиноким родителям в двойном размере на основании их письменных заявлении и документов, подтверждающих право на такой вычет. Предоставление вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления родителей ребенка в брак.

Под одинокими родителями для целей главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Для решения вопроса о предоставлении налогового вычета в двойном размере, предусмотренного для одиноких родителей, прошу разъяснить:

- пользуется ли правом получения названного вычета в двойном размере как одинокий родитель каждый из родителей ребенка, не состоящих в зарегистрированном браке (в результате развода - бывшие супруги), в отдельности или только один из них?

- следует ли признавать одиноким родителем родителя ребенка, не состоящего в зарегистрированном браке (в результате развода - бывший супруг), обеспечение которым ребенка документально не подтверждается (отсутствует соглашение или решение суда об уплате алиментов, расписки в получении денег и т.д.)?

- достаточно ли для предоставления указанного стандартного налогового вычета в двойном размере (помимо заявления налогоплательщика) документального подтверждения налогоплательщиком отсутствия зарегистрированного брака и факта родства с ребенком?

- какие документы, подтверждающие право на данный стандартный налоговый вычет в двойном размере, должен представить налогоплательщик налоговому агенту для обоснованного и правомерного предоставления такого вычета?

- необходимо ли налогоплательщику для получения названного стандартного налогового вычета в двойном размере представлять документы, подтверждающие факт неполучения налогового вычета в двойном размере другим родителем ребенка, не состоящим в браке, и какие именно?

- сохранялись ли неизменными основания и порядок предоставления стандартного налогового вычета одиноким родителям в период с 2000 года по настоящее время?

Руководство ФГУП обращается с просьбой направить в наш адрес письменное разъяснение, содержащее официальную позицию со ссылкой на нормы законодательства Российской Федерации по вопросу применения ФГУП как налоговым агентом стандартного налогового вычета при начислении и уплате налога на доходы физических лиц.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФГУП от 14.04.2006 N 900-14/370 по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

До 1 января 2001 года налогообложение доходов физических лиц производилось в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон).

В соответствии с подпунктом "б" пункта 6 статьи 3 Закона совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшался на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет; на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода.

Указанное уменьшение облагаемого налогом дохода производилось обоим супругам, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находился ребенок (иждивенец), на основании письменного заявления и документов, подтверждающих наличие ребенка (иждивенца).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.12.2004 N 203-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") родителям, на обеспечении которых находится ребенок (дети), предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

Одиноким родителям вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением в брак.

Под одинокими родителями для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Вышеприведенные нормы Закона и Кодекса не являются схожими ни по сути, ни по порядку их предоставления. В Законе речь шла об уменьшении совокупного облагаемого подоходным налогом дохода на суммы расходов на содержание детей и иных физических лиц, не имеющих самостоятельного источника дохода, а с принятием Кодекса введено понятие стандартного налогового вычета на детей.

При чем# право на получение родителем ребенка (детей) удвоенного стандартного налогового вычета связано с юридическим фактом регистрации брака на дату исчисления налога на доходы физических лиц. Иные условия (был ли ранее налогоплательщик в зарегистрированном браке, имеется ли в свидетельстве о рождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок (дети) или нет) в данном случае значения не имеют.

Указанный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. К таким документам, в частности, относятся: паспорт налогоплательщика-родителя, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака, а также могут быть предъявлены свидетельские показания или иные документы, позволяющие подтвердить тот факт, что налогоплательщик является одиноким родителем.

Налоговый вычет на ребенка (детей) в размере 1200 рублей на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (дети).

Соответственно, другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей) имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40000 рублей.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2006 г. N 03-05-01-04/213

Текст письма официально опубликован не был