Справка

Вопрос: Просим дать разъяснения по отражению в налоговом учете предприятия следующих хозяйственных операций:

1) Наша организация является лицензированным оператором электросвязи. Нами был заключен договор с другим Оператором связи о присоединении сетей электросвязи и взаимодействии операторов. На основании этого договора нашей организации были выделены сетевые ресурсы под обслуживание номерной емкости. Условия договора предусматривают единоразовые платежи:

- за выдачу технических условий на присоединение сетей связи;

- за присоединение сети электросвязи нашей организации к сети электросвязи Оператора с выделением сетевых ресурсов (номерной емкости),

а также ежемесячную абонентскую плату за фактическое  использование сетевых ресурсов, необходимых для обслуживания номерной емкости.

Договор действует в течение 5 (пяти) лет со дня подписания его обеими Сторонами. Также описаны условия, при соблюдении которых договор может быть пролонгирован.

Выделение сетевых ресурсов позволяет нашей организации оказывать услуги связи конечным абонентам.

Разъясните порядок отражения в налоговом учете единоразовых платежей по данному договору.

Возможно ли единовременное списание на расходы данных сумм? Если нет, то возможно ли распределение этих затрат в течение 5 лет, то есть по сроку действия договора, или необходимо использовать другой механизм распределения затрат?

Поясните правильность списывания в  налоговом учете ежемесячных абонентских плат за фактическое использование сетевых ресурсов: правомерно ли списание данных затрат ежемесячно (т.е. признание их в том налоговом периоде, к которому они относятся) при том условии, что доходы по договорам с конечными абонентами, где используется номерная емкость, могут быть получены в последующих налоговых периодах.

2) На основании Решения Федерального агентства связи Министерства информационных технологий и связи РФ нашей организации выделен ресурс нумерации единой сети электросвязи Российской Федерации. Наша организация заплатила государственную пошлину за получение ресурса нумерации операторами связи. Просим разъяснить порядок списания в налоговом учете данного вида затрат: правомерно ли списание государственной пошлины на расходы в момент ее начисления на основании п.7 ст. 272 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.05.2006 г. N 310/06 и по поставленным вопросам сообщает следующее.

1. В целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

Порядок признания расходов при методе начисления определен статьей 272 Кодекса, согласно которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.

Согласно указанной статье Кодекса при методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, расходы, связанные с выплатой единоразовых платежей по договору, распределяются налогоплательщиком самостоятельно в течение срока действия договора. Вместе с тем, расходы, связанные с выплатой ежемесячных абонентских плат за фактическое использование сетевых ресурсов признаются налогоплательщиком в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

2. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса установлено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, отнесены суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

Таким образом, государственная пошлина, как федеральный сбор, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и, следовательно, подлежит списанию на расходы в момент ее начисления.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июля 2006 г. N 03-03-04/1/572

Текст письма официально опубликован не был