Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июля 2006 г. N 03-03-04/2/174

Справка

Вопрос: Закрытое акционерное общество просит Вас разъяснить порядок заполнения Приложения N 2 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль:

Согласно Приказу Министерства Финансов Российской Федерации N 24-н от 07.02.2006 года «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» заполнение кода строки 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам» и кода строки 040 «Косвенные расходы» Приложения N 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» производится в зависимости от принятой Учетной политики для целей налогообложения налогом на прибыль.

В соответствии с Учетной политикой, Банк не производит деление расходов на прямые и косвенные, так как специфика банковской деятельности и учета банковских операций не предусматривает наличие понятий «незавершенного производства».

Исходя из этого, каким образом заполнить Приложение N 2 к Листу 02 и достаточно ли будет отразить сумму итоговых признанных расходов в строке 110 без распределения по строкам 010 и 040?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.04.2006 N 02-2/5595 по вопросу заполнения налоговой декларации (приложения N 2 листа 02) и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик не может отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу, то он самостоятельно определяет механизм распределения вышеуказанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Налогоплательщики, деятельность которых непосредственно связана с оказанием услуг (к таковым можно отнести и банковскую деятельность) и у которых в ходе деятельности не возникает незавершенного производства, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода, без распределения на остатки незавершенного производства.

Это положение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, заполняя Приложение N 2 Листа 02 декларации, банк с учетом изложенного может в целом определить расходы, связанные с производством и реализацией по стр. 110 Приложения N 2 Листа 02 декларации без разделения их на прямые и косвенные.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июля 2006 г. N 03-03-04/2/174

Текст письма официально опубликован не был