Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2006 г. N 03-06-02-02/84

Справка

Вопрос: 1. В июле 2004 года к управлению городом Владивостоком пришла новая команда. Проведение антикризисных мероприятий в сфере финансов и управления городской экономикой стало первоочередной задачей администрации Владивостока. Главное, что удалось сделать новой команде, - остановить во Владивостоке системный кризис управления, заложить основу для дальнейшего роста экономики и возрождения городского хозяйства, увеличить бюджет города в 2005 году на 20%.

Однако Налоговым кодексом РФ за муниципальными образованиями закреплено только два налога - земельный налог и налог на имущество физических лиц, которые не могут обеспечить доходную часть местных бюджетов. При этом нормативы отчислений от региональных налогов для города Владивостока постоянно сокращаются, и бюджет города Владивостока исполняется в сложных финансовых условиях.

Администрация города Владивостока активно работает над увеличением доходов городского бюджета, основным источником пополнения которого становятся местные налоги.

Поэтому администрация города Владивостока планирует создать свою, городскую базу плательщиков земельного налога и налога на имущество физических лиц. Рассчитываем на то, что контроль со стороны администрации повысит налоговую дисциплину налогоплательщиков, обеспечит своевременную наполняемость и повышение доходов городского бюджета. Кроме того, при наличии базы плательщиков администрация города сможет оказать налоговой инспекции помощь в корректировке данных, пополнении недостающей информации и сборе местных налогов.

В настоящее время наиболее полной информацией о плательщиках местных налогов владеют налоговые органы. К ним стекается информация из органов Роснедвижимости, Росрегистрации и Ростехинвентаризации. Но в соответствии с действующим законодательством налоговые инспекции расценивают эту информацию как налоговую тайну и не могут предоставить ее администрации города.

Органы Росрегистрации и Ростехинвентаризации также не находят правовых оснований для предоставления администрации города сведений о регистрации прав собственности на объекты недвижимости физических и юридических лиц на постоянной основе или в виде базы данных (даже на основании заключенного соглашения).

Предполагаем, что это проблема не только города Владивостока, а всех органов местного самоуправления.

Таким образом, местные администрации находятся в информационном вакууме и не владеют информацией о собственниках имущества на территории своих муниципальных образований. В результате осложняется работа по формированию бюджета города, по перспективному планированию, по управлению экономикой города.

На основании вышеизложенного просим Вас оказать помощь органам местного самоуправления в получении следующей информации от федеральных структур:

- базы данных о плательщиках земельного налога и налога на имущество физических лиц от налоговых органов;

- базы данных об объектах недвижимого имущества и лицах, на которых зарегистрировано право собственности на данные объекты недвижимости (включая земельные участки и регистрацию права постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения на них) от органов Росрегистрации;

- базы данных по инвентаризационной стоимости объектов недвижимости на территории города от органов Ростехинвентаризации.

Готовы в рабочем порядке отработать порядок получения информации и подписать необходимые документы, заключить соглашения о взаимодействии и взаимном обмене информацией.

Рассчитываем на понимание важности задач, решаемых администрацией города Владивостока, и положительное решение вопросов.

2. В связи с введением в действие главы 31 "Земельный налог" Налогового Кодекса РФ возникает много вопросов по применению отдельных положений законодательства. Земельный налог является одним из основных источников пополнения городского бюджета, поэтому администрация города Владивостока заинтересована в единой трактовке "буквы закона". Разъяснение нового налогового законодательства налогоплательщикам должно повысить налоговую дисциплину и обеспечить своевременную наполняемость и повышение доходов городского бюджета.

На основании вышеизложенного прошу разъяснить следующие моменты при взимании земельного налога.

1. Статьей 388 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Согласно п.1 ст. 25 Земельного кодекса РФ вышеперечисленные права подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок.

Однако, согласно п. 2 ст. 23 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" "государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество".

Кроме того, согласно п.1 ст.36 Жилищного кодекса РФ собственникам помещений в многоквартирном доме на праве общей долевой собственности принадлежит общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок.

Исходя из вышеизложенного, можно ли признать налогоплательщиками земельного налога собственников жилых и нежилых помещений, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и поставлен на кадастровый учет? Какие документы являются основанием для взимания земельного налога в этом случае?

Может ли свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру в данном случае являться документом для взимания земельного налога?

2. Федеральным законом от 20.08.2004 N 116-ФЗ "О внесении изменений в статью 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" был разграничен порядок налогообложения земельных участков, предоставленных, приобретенных для жилищного строительства и занятых жилым фондом. При этом применение льготной, трехпроцентной ставки земельного налога предусмотрено только для земель, занятых жилым фондом и предоставленных физическим лицам для индивидуального жилищного строительства. В отношении земель, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, в том числе и индивидуального, налогообложение стало производиться по полным ставкам земельного налога, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Просим разъяснить, какие земельные участки попадают под понятие приобретенные земельные участки, а какие - под предоставленные.

3. Распространяются ли разграничения, установленные Федеральным законом N 116-ФЗ, для земельных участков, предоставленных и приобретенных для жилищного строительства, при взимании земельного налога по главе 31 Налогового кодекса РФ?

Предельный размер ставки земельного налога по главе 31 Налогового кодекса РФ для земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, установлен в размере 0,3 процента.

Какой предельный размер ставки следует применять в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства (в том числе для индивидуального)?

4. Земельный кодекс РФ определяет платность землепользования.

На каком основании можно взыскать земельный налог с пользователя земельным участком, если у него нет правоустанавливающих документов, а земельный участок не поставлен на кадастровый учет.

Рассчитываем на понимание важности задач, стоящих перед администрацией города и налоговой инспекцией, и надеемся на получение ответов на поставленные вопросы в кратчайшие сроки.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письма Администрации города Владивостока от 26.05.2006 N 1-3/2844 и 1-3/2845 о применении отдельных положений главы 31 "Земельный налог" и получении информации от федеральных органов исполнительной власти о налогоплательщиках земельного налога и налога на имущество физических лиц, сообщает.

1. Статьей 36 Жилищного кодекса Российской Федерации определено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме. Причем в пункте 1 данной статьи дано понятие "общее имущество в многоквартирном доме", которое включает, в частности, и земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом. Границы и размер земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, определяются в соответствии с требованиями земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) земельный участок как объект земельных отношений - это часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

Статьей 1 Федерального закона от 2 января 2000 г. N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре" определено, что государственный кадастровый учет земельных участков - это описание и индивидуализация в Едином государственном реестре земель земельных участков, в результате чего каждый земельный участок получает такие характеристики, которые позволяют однозначно выделить его из других земельных участков и осуществить его качественную и экономическую оценки. Государственный кадастровый учет земельных участков сопровождается присвоением каждому земельному участку кадастрового номера.

Согласно статье 16 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. В случае если земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие Жилищного кодекса, на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.

Таким образом, с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит в соответствии с действующим законодательством бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Статьей 388 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином# государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом согласно разъяснениям Минюста России (письмо от 21.04.2006 N 04/3201-ЕЗ), если права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации (пункт 2 статьи 8, статья 223 Гражданского кодекса Российской Федерации), то государственная регистрация этих прав носит правообразующий характер, а в случае, когда право на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает в соответствии с федеральным законом не с момента государственной регистрации (например, пункт 5 статьи 16 Федерального закона "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации"), государственная регистрация носит правоподтверждающий характер.

В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

Также отмечаем, что Планом основных организационных мероприятий Минюста России на 2006 год предусмотрено издание акта Минюста России по вопросам государственной регистрации прав на недвижимое имущество, являющееся общим имуществом многоквартирного дома (в том числе на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом), в соответствии с которым подготовлен проект постановления Правительства Российской Федерации о внесении изменений в Правила ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 18 февраля 1998 г. N 219, которыми предусмотрено, что государственная регистрация прав на общее имущество в многоквартирном доме, которое включает земельный участок, не требуется. В этом случае размер доли на право собственности каждого собственника на общее имущество в многоквартирном доме будет указываться в правообразующих документах на объект недвижимого имущества (квартиру).

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков (статья 390 Кодекса).

При этом следует иметь в виду, что на основании статьи 392 Кодекса налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (пункт 1 статьи 37 Жилищного кодекса).

Учитывая изложенное, в том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, а также имеются правоподтверждающие документы о государственной регистрации данного земельного участка, а при их отсутствии - документы, подтверждающие право собственности на жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме (документы о государственной регистрации прав, правоустанавливающие документы, поименованные в пункте 1 статьи 17 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"), то налогоплательщиками земельного налога должны признаваться собственники жилых и нежилых помещений этого дома. При этом налог должен исчисляться в порядке, предусмотренном статьей 392 Налогового кодекса.

При отсутствии кадастрового учета земельных участков, на которых расположены многоквартирные дома, органам государственной власти или органам местного самоуправления в целях обеспечения полноты поступлений платежей по земельному налогу в бюджеты муниципальных образований необходимо принять меры по формированию земельных участков под многоквартирными домами и проведению их кадастрового учета.

2. При применении налоговой ставки в отношении земель, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, необходимо учитывать следующее.

Предельная величина налоговой ставки в размере 0,3 процента, установленная подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, применяется, в частности, в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства (в том числе предоставленных в собственность).

Вместе с тем в соответствии с Земельным кодексом земельные участки могут приобретаться в собственность, а также предоставляться в собственность физическим и юридическим лицам из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Статьей 15 Земельного кодекса установлено, что собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые в соответствии с Земельным кодексом, федеральными законами не могут находиться в частной собственности.

На основании статьи 28 Земельного кодекса предоставление земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в собственность граждан и юридических лиц осуществляется за плату. Предоставление земельных участков в собственность граждан и юридических лиц может осуществляться бесплатно в случаях, предусмотренных Земельным кодексом, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Принимая во внимание указанные положения Земельного кодекса, при исчислении земельного налога положения статьи 394 Кодекса должны одинаково применяться в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных для жилищного строительства.

В этой связи предельную величину налоговой ставки земельного налога в размере 0,3 процента следует применять в отношении земельных участков, как предоставленных, так и приобретенных для жилищного строительства.

Кроме того, аналогичный подход следует применять при реализации положений пунктов 15 и 16 статьи 396 Кодекса, предусматривающих применение повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога.

Вышеизложенная позиция по данному вопросу согласуется с требованиями статьи 3 "Основные начала законодательства о налогах и сборах" части первой Налогового кодекса.

3. Учитывая положения статьи 387 Кодекса об обязательности уплаты земельного налога и статьи 65 Земельного кодекса о платности использования земли, организации и физические лица, своевременно не оформившие правоудостоверяющие и правоустанавливающие документы на фактически используемые земельные участки, договоры аренды и не уплачивающие земельный налог или арендную плату за землю, должны привлекаться к административной ответственности за уклонение от регистрации соответствующих прав на недвижимое имущество, предусмотренной, в частности, статьей 19.21 Административного кодекса Российской Федерации, а также налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Органы местного самоуправления, исходя из имеющихся ресурсов (административных, финансовых и т.д.), должны способствовать таким лицам в ускорении формирования земельных участков и получении документов о соответствующих правах на земельные участки.

4. Федеральными законами от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" предусмотрено, что территориальные налоговые органы должны предоставлять финансовым органам субъектов Российской Федерации и финансовым органам местных администраций информацию о начислении налогов и сборов и об их уплате.

Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.2004 N 410 "О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов", выпущенного в рамках реализации вышеупомянутых федеральных законов, начиная с 2005 Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее - УФНС России) направляют финансовым органам субъектов Российской Федерации информацию о суммах начисленных и уплаченных налогов и сборов, а также о сложившихся суммах задолженности по налоговым платежам, администрируемым налоговыми органами.

Финансовым органам местных администраций аналогичная информация направляется с 2006 года.

В целях соблюдения положений Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся сведений, составляющих налоговую тайну (ст. 102), информация, предоставляемая органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления, не дает возможности идентифицировать конкретного налогоплательщика.

Передача сведений о налогоплательщиках в виде информационного массива и наличие в данном массиве таких показателей, как код поселения по ОКАТО или коды видов экономической деятельности (ОКВЭД), КБК, а также кодов, позволяющих отсортировывать полученные данные по категориям налогоплательщиков, предоставляет органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления возможность самостоятельно выбирать интересующие их сведения, производить соответствующие группировки и анализ, в том числе и по муниципальным образованиям.

Информационный массив, передаваемый в электронном виде финансовым органам, содержит сведения о сумме задолженности по видам налогов и сборов, включающие в себя суммы отсроченной, рассроченной, реструктурированной и приостановленной к взысканию задолженности.

Состав информации, представляемой налоговыми органами в финансовые органы в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.2004 N 410, полностью учитывает требования к предоставлению данных о начисленных и уплаченных суммах налогов и сборов в бюджет субъекта Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, предъявляемые федеральными законами от 06.10.1999 N 184-ФЗ и от 06.10.2003 N 131-Ф3.

В целях реализации постановления Правительства Российской Федерации N 410 утвержден приказ Минфина России и ФНС России от 25.02.2005 N 28н-САЭ-3-10/58 "Об утверждении периодичности, сроков и форм представления информации в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.2004 N 410".

Согласно статье 7 Федерального закона от 08.08.2001 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в случаях и в порядке, которые установлены федеральными законами и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, регистрирующий орган бесплатно предоставляет содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы органам государственной власти, в том числе органам местного самоуправления.

Также обращаем внимание, что согласно пунктам 12 и 13 статьи 396 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Сведения представляются по форме, утвержденной приказом Минфина России от 23.03.2006 N 47н "Об утверждении формы "Сведения о земельных участках, расположенных в пределах муниципального образования" и Рекомендаций по ее заполнению", зарегистрированным Минюстом России 17.04.2006 (регистрационный номер 7712).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2006 г. N 03-06-02-02/84

Текст письма официально опубликован не был