Справка

Вопрос: ОАО имеет земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Для определения налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ акционерным обществом были направлены запросы о кадастровой стоимости земельных участков в территориальный отдел Управления Роснедвижимости (далее по тексту - Управление).

По земельным участкам, по которым не определена кадастровая стоимость, Управлением были предоставлены письма с указанием нормативной цены земли.

Согласно статьи 25 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" нормативная цена земли применяется для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка.

Пунктом 5 статьи 65 Земельного кодекса РФ установлено, что для целей налогообложения устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

На основании вышеизложенного ОАО просит разъяснить:

1. Следует ли исчислять земельный налог по земельным участкам, по которым не определена кадастровая стоимость.

2. Если земельный налог следует исчислять, то в каком порядке следует определять налоговую базу по земельным участкам без кадастровой стоимости.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23 мая 2006 г. N 21-01/06016 о порядке уплаты земельного налога в отношении земельных участков, кадастровая стоимость которых не определена, и сообщает следующее.

С 1 января 2006 года на всей территории Российской Федерации вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

На основании статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. При этом в соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

Работы по определению кадастровой стоимости земельных участков территориальными органами Роснедвижимости завершены в 2005 году. Однако возможны ситуации, когда результаты кадастровой оценки земель, представленные территориальным органом Роснедвижимости на утверждение в орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, в срок не утверждены. В этом случае авансовые платежи и земельный налог в отношении этих земельных участков не уплачиваются до их утверждения.

В отношении таких земельных участков налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по истечении налогового (отчетного) периода "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам).

После утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода налогоплательщик обязан в соответствии со статьей 81 Кодекса представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, а в случае, если кадастровая стоимость земельного участка доведена до налогоплательщика до окончания срока уплаты авансовых платежей по налогу за третий квартал календарного года, то - и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за первый и второй кварталы календарного года с уплатой сумм авансовых платежей.

Одновременно сообщаем, что копия вашего письма по вопросу кадастровой оценки земель направлена в Роснедвижимость для рассмотрения и ответа.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2006 г. N 03-06-02-04/86

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 11 июля 2006 г. N 26